甲公司为上市公司，其20*4年度和20*5年度发生的相关交易事项如下：(1)20*4年7月1日，甲公司向乙银行借款5000万元，期限为5年，年利率为6...

问题甲公司为上市公司，其20*4年度和20*5年度发生的相关交易事项如下： (1)20*4年7月1日，甲公司向乙银行借款5000万元，期限为5年，年利率为6．5％，每季末支付当季度利息，根据甲公司与乙银行签订的借款合同，上述借款只能用于甲公司的生产线扩建工程，如果甲公司将借款用于别的用途或违反其它合同条款，乙银行有权随时要求甲公司归还借款，因资金周转困难，。甲公司20*4年12月30日将尚未使用的银行借款2100万元用于发放工资和支付生产用材料款，20*5年1月5日，甲公司与乙银行签订补充合同，合同约定，乙银行同意授予甲公司20*4年年末起一年的宽限期，在此期限内不要求甲公司随时清偿借款，甲公司同意在宽限期内改正违约行为。至20*4年12月31日，因项目审批手续未办理完成，甲公司生产线扩建工程尚未开工，按照借款合同约定应予支付的利息已分别于9月30日及12月31日支付完毕。 (2)经董事会批准，甲公司20*4年12月31日与丙公司签订不可撤销的办公楼出售协议，协议约定，甲公司以6000万元的价格向丙公司出售一栋办公楼；腾空办公楼的期限为2个月，甲公司于腾空办公楼后1个月内与丙公司办理交楼手续，但最晚不得迟于20*5年3月31日，丙公司于办理交接手续之日起10日支付转让价款，与办公楼转让相关的税费由双方按照税法的规定各自承担，20*5年2月10日，甲公司完成办公室的腾空事宜，并与丙公司办理交接手续，20*5年2月15日，甲公司收到丙公司支付的转让价款6000万元，20*5年3月5日，该办公楼的产权转移手续办理完毕。 20*4年12月31日，该办公楼的原价为2000万元，累计折旧为500万元，账面价值为1500万元，该办公楼预计使用40年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。 (3)20*4年12月31日，甲公司相关科目的外币余额及相应的记账本位币账面金额如下：

上表中，折算为记账本位币金额为甲公司尚未进行期末汇率调整的金额，预付账款为甲公司向境外厂家支付拟购入设备的价款，20*4年12月31日，美元对人民币汇率为1美元=6．3元人民币。 (4)甲公司某大卖场处于郊外，一直以来客流量较小，累计亏损已达500万元，为此，甲公司制定了详细的关闭计划，并于20*4年12月31日经董事会批准对外公告，当日卖场已停止营业并进行相关的清理活动，甲公司预计关闭该大卖场将发生处置资产损失3400万元，支付职工自愿离职费用1500万元，支付强制辞退职工费用1200万元，支付因场地退租而发生的赔偿款650万元，留用员工的再培训费用250万元。其他有关资料：甲公司20*4年度的财务报表于20*5年3月15日经董事会批准对外报出，不考虑相关税费及其他因素。要求： (1)根据资料(1)，判断甲公司的银行借款在20*4年度财务报表中作为流动负债列报还是作为非流动负债列报，并说明理由，编制甲公司与取得银行借款及支付利息相关的会计分录。 (2)根据资料(2)，判断甲公司拟出售的办公楼在20*4年度财务报表中作为流动资产列报还是作为非流动资产列报，并说明理由；确定该办公楼应列报的财务报表项目名称及金额。 (3)根据资料(3)，说明甲公司哪些外币项目属于外币货币性项目，计算甲公司20*4年末汇率调整产生的汇兑差额，并编制相关的会计分录。 (4)根据资料(4)，判断甲公司是否应确认重组义务并说明理由，如需确认，计算应确认的重组义务金额。

选项

答案

解析 (1)甲公司的银行借款在20*4年度财务报表中作为流动负债列报。理由：企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。但是，如果贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿时，在资产负债表日的此项负债并不符合流动负债的判断标准，应当归类为非流动负债。因补充协议于20*5年1月5日签订，因此在20*4年末时点来看，应该属于流动负债。会计分录：借：银行存款 5000 贷：长期借款 5000 9月30日借：财务费用 81．25 (5000*6．5％／4) 贷：应付利息 81．25 借：应付利息 81．25 贷：银行存款 81．25 12月31日借：财务费用 81．25 (5000*6．5％／4) 贷：应付利息 81．25 借：应付利息 81．25 贷：银行存款 81．25 (2)甲公司拟出售的办公楼在20*4年度财务报表中作为流动资产列报。理由：甲公司已经就处置该办公楼作出决议，已经与丙公司签订了不可撤销的转让协议，该项转让将在一年内完成；甲公司应将该办公楼划分为持有待售的固定资产，应当归类为流动资产反映在资产负债表中。持有待售的固定资产不计提折旧，按照账面价值1500万元与公允价值减去处置费用后的净额6000万元孰低进行计量，即“划分为持有待售资产”金额为1500万元。 (3)属于外币货币性项目的有：银行存款，应收账款，短期借款。注：预付账款和预收账款一般不作为货币性项目处理，因为预付款项和预收款项通常是以企业取得资产或者对外出售资产的方式进行结算，不属于将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。银行存款汇兑差额=1200*6．3-7560=0；应收账款汇兑差额=420*6．3-2629．2=16．8(万元人民币)(收益)；预付账款属于非货币性项目以历史成本计量，期末不产生汇兑损益；短期借款汇兑差额=600*6．3-3758=22(万元人民币)(损失)。会计分录：借：应收账款 16．8 财务费用 5．2 贷：短期借款 22 (4)甲公司应确认重组义务。理由：甲公司有正式、详细的重组计划，并且该重组计划已经对外公告，表明甲公司已承担重组义务。企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，计入当期损益。其中，直接支出是企业重组必须承担的直接支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出，且不应当考虑预期处置相关资产的利得或损失。因此，应确认的重组义务金额=1500+1200+650=3350(万元)。

甲公司为上市公司，其204年度和205年度发生的相关交易事项如下：(1)20*4年7月1日，甲公司向乙银行借款5000万元，期限为5年，年利率为6...

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