某企业于2017年1月1日支付10000万元货币资金取得对乙企业30%的股权，能够对乙企业施加重大影响，取得投资时乙企业的可辨认净资产公允价值为40000...

作者: rantiku 人气: - 评论: 0

问题某企业于2017年1月1日支付10000万元货币资金取得对乙企业30%的股权，能够对乙企业施加重大影响，取得投资时乙企业的可辨认净资产公允价值为40000万元，其中一项管理用固定资产公允价值为600万元，账面价值为300万元，该固定资产的预计尚可使用年限为10年，预计净残值为0，按照年限平均法计提折旧，其他资产公允价值和账面价值均相同。乙企业2017年度利润表中净利润为1000万元。2017年12月31日，长期股权投资的可收回金额为9000万元。不考虑所得税等其他因素的影响。2017年12月31日该项长期股权投资应计提的减值准备金额为（　　）万元。

选项 A.0 B.3000 C.3291 D.3300

答案 C

解析 2017年12月31日长期股权投资计提减值准备前的账面价值=40000*30%+[1000-(600-300)/10]*30%=12291（万元），可收回金额为9000万元，应计提减值准备的金额=12291-9000=3291（万元）。梳理做题思路： ①无论是成本法还是权益法核算的长期股权投资，存在减值迹象时都需要计提减值准备，减值准备金额=减值前的账面价值-可收回金额 ②本题中给出某企业于2017年1月1日支付10000万元货币资金取得对乙企业30%的股权，能够对乙企业施加重大影响，所以属于合并以外的方式取得的长期股权投资，后续采用权益法进行核算。权益法核算的长期股权投资初始投资成本=付出对价的公允价值+直接相关费用=10000+0=10000（万元）。权益法核算的长期股权投资，如果初始投资成本大于投资方享有被投资方可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资的账面价值；初始投资成本如果小于享有的份额，应当调增长期股权投资价值，但是这个调整影响长期股权投资账面价值，不影响其初始投资成本。以本题为例，初始投资成本为10000万元，享有的份额为12000万元（40000*30%），所以需要调增长期股权投资的投资成本2000万元，同时计入营业外收入2000万元。 ③本题涉及投资时点被投资方存在一项固定资产的公允价值与账面价值不同的情况。投资时点，投资方认可的是被投资方该项固定资产的公允价值，被投资方本身是按照投资时点资产的账面价值持续核算，即被投资方按照账面价值计提折旧，应计提的折旧金额=300/10=30（万元），而投资方认可的是按照投资时点资产的公允价值计提折旧，应计提的折旧金额=600/60=60（万元），被投资方少计提的折旧30万元在调整净利润时应调减，即在不考虑所得税影响的情况下，会减少净利润30万元。所以调整后的投资方认可的净利润=1000-30=970（万元），持股比例为30%，投资方确认的投资收益=970*30%=291（万元）。 ③2017年12月31日长期股权投资计提减值准备前的账面价值=10000+2000+291=12291（万元），可收回金额为9000万元，应计提减值准备的金额=12291-9000=3291（万元）。

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