利达股份有限公司（简称“利达公司”）系一家上市公司，适用的所得税税率为25%，假定税法允许调整所得税，并且未来能够产生足够的应纳税所得额，公司按照净利润的...

问题利达股份有限公司（简称“利达公司”）系一家上市公司，适用的所得税税率为25%，假定税法允许调整所得税，并且未来能够产生足够的应纳税所得额，公司按照净利润的10%提取法定盈余公积。利达公司2014年财务报告于2015年4月1日经批准对外报出，所得税汇算清缴于2015年4月10日完成。2015年1月28日注册会计师对该公司2014年财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理：（1）利达公司2014年1月1日从甲银行借入3年期利率为6%的专门借款5 000万元，用于建设办公楼，并于当日开始施工，预计2017年3月份工程完工。闲置资金存入银行的月收益率为0.3%（应收利息）。由于利达公司地处东北三省，由于冬季冰冻无法继续施工，导致2014年10月份至2015年1月份，工程停工。利达公司2014年关于专门借款自己支出情况如下： 2014年1月1日支出：2 000万元； 2014年7月1日支出： 500万元。利达公司会计人员对利息资本化做出如下账务处理：借：在建工程 148.5 财务费用 52.5 应收利息 99 贷：应付利息 300 （2）利达公司2013年1月1日在二级市场上以1 000万元的价格购入乙公司面值为1250万元五年期票面利率为4.72%的分期付息，到期还本的债券（假定收取利息的日期为每年12月31日），将其作为持有至到期投资核算，债券的实际利率为10%。2013年，乙公司发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。经合理估计，2013年年底预计未来现金流量现值为980万元。利达公司会计人员已进行了相应的正确会计处理。2014年，乙公司财务状况有所好转，2014年年底预计未来现金流量现值为1 100万元。利达公司会计人员针对该持有至到期投资2014年进行了如下账务处理：借：应收利息 59 持有至到期投资——利息调整 39 贷：投资收益 98 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 借：持有至到期投资减值准备 81 贷：资产减值损失 81 借：所得税费用 20.25 贷：递延所得税资产 20.25 （3）利达公司2013年1月1日开始研发一项专利技术。 ①研究阶段为2013年1月至5月份，发生研发费用为100万元，公司会计人员将100万元费用计入了当期管理费用； ②2013年6月份，发生研发费10万元，难以分清是研究阶段还是开发阶段，公司会计人员将10万元费用计入了当期管理费用； ③开发阶段为2013年7月至2014年6月份，发生资本化支出500万元，费用化支出30万元。公司会计人员确认无形资产500万元，确认了管理费用30万元。在2014年6月份，伴随着专利技术的申请成功，取得了进一步证据证明，上一年6月份发生的10万元研发费是可以资本化的，但是利达公司会计人员认为，当时自己的会计处理是正确的，认为无需做出调整。（4）利达公司2014年推出购买产品送积分的促销政策“客户每购买1元产品，同时获取0.25个奖励积分(相当于价值0.25元的商品)，该积分可在次月使用，活动期为2014年12月—2015年12月份”。2014年12月18日利达公司总共销售出10万元的产品，款项已存入银行。假定积分兑换商品，在实际兑换时缴纳企业所得税，不考虑增值税因素，利达公司会计人员做出如下处理：借：银行存款 10 贷：主营业务收入 7.5 其他业务收入 2.5 借：所得税费用 1.875 贷：应交税费——应交所得税 1.875 （5）2014年10月20日利达公司接受控股股东

选项 A公司和非控股股东B公司直接现金捐赠，金额分别为100万元和12万元，款项已存入银行。利达公司财务人员做出如下处理：借：银行存款 112 贷：资本公积 100 营业外收入 12 借：所得税费用 3 贷：应交税费——应交所得税 3 其他：不考虑其他因素，答案中的金额以万元表示。要求：（1）逐项判断利达公司上述会计处理是否正确，并说明理由；如果不正确，请编制相应的会计调整分录（涉及“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目的，最后做统一调整）。

答案

解析要求1，参考答案：事项（1）的会计处理不正确。………………………………【0.5分】理由：资本化期间为2014年1月—12月。（可预见的非常损失不用暂停资本化） 2014年应资本化的利息=5 000*6%-3 000*0.3%*6-2 500*0.1%*6=201万元…【1分】调整分录为：借：在建工程 52.5 贷：以前年度损益调整——财务费用 52.5 借：以前年度损益调整——所得税费用 13.13 贷：应交税费——应交所得税 13.13……………………【2分】事项（2）的会计处理不正确。…………………………………………………【0.5分】理由：对以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。 2014年年底如果没有计提减值损失时的摊余成本=1000+41+45.1=1086.1万元＜1100万元 2014年未计算减值损失转回前的账面价值为=1000+41-61+39=980+39=1019万元所以转回的减值损失最多为1086.1-1019=67.1万元………………………………【2.5分】调整分录：借：以前年度损益调整——资产减值损失 13.9 贷：持有至到期投资减值准备 13.9 借：递延所得税资产 3.48 贷：以前年度损益调整——所得税费用 3.48……………………………【2分】补充分录：假定没有发生减值（1）2013年1月1日，购入债券：借：持有至到期投资——成本 1 250 贷：银行存款 1 000 持有至到期投资——利息调整 250 （2）2013年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息 59 持有至到期投资——利息调整 41 贷：投资收益 100 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 （3）2014年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息 59 持有至到期投资——利息调整 45.1 贷：投资收益 104.1 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 事项（3）的会计处理正确。………………………………………………【0.5分】理由：企业内部研究和开发无形资产，其在研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；开发阶段的支出符合条件的资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）。如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。……………………………………………………【1分】事项（4）的会计处理不正确。…………………………………………………【0.5分】理由：奖励积分的公允价值=0.25/1.25*10=2万元商品收入的金额=10-2=8万元…………………………………………………【1分】调整分录：借：以前年度损益调整——其他业务收入 2.5 贷：递延收益 2 以前年度损益调整——主营业务收入 0.5 借：应交税费——应交所得税 0.5 贷：以前年度损益调整——所得税费用 0.5 或者：借：以前年度损益调整 2 贷：递延收益 2 借：应交税费——应交所得税 0.5 贷：以前年度损益调整——所得税费用 0.5………………………………【2分】事项（5）的会计处理不正确。……………………………………………………【0.5分】理由：企业接受的捐赠和债务豁免，按照会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益。但是，企业接受控股股东（或控制股东的子公司）或非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠，经济实质表明属于控股股东或非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关利得计入所有者权益（资本公积）。……………【1分】调整分录：借：以前年度损益调整——营业外收入 12 贷：资本公积 12 借：应交税费——应交所得税 3 贷：以前年度损益调整——所得税费用 3………………………………………【2分】 ◇结转以前年度损益调整：借：以前年度损益调整 18.45 贷：盈余公积 1.85 利润分配——未分配利润 16.6…………………………………………【1分】

利达股份有限公司（简称“利达公司”）系一家上市公司，适用的所得税税率为25%，假定税法允许调整所得税，并且未来能够产生足够的应纳税所得额，公司按照净利润的...

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