甲公司20*1年至20*6年的有关交易或事项如下：(1)20*1年1月1日，甲公司与当地土地管理部门签订土地使用权置换合同，以其位于市区一宗30亩土地...

问题甲公司20*1年至20*6年的有关交易或事项如下： (1)20*1年1月1日，甲公司与当地土地管理部门签订土地使用权置换合同，以其位于市区一宗30亩土地使用权，换取开发区一宗60亩土地使用权。置换时，市区土地使用权的原价为1000万元，累计摊销200万元，公允价值为4800万元；开发区土地使用权的市场价格为每亩80万元。20*1年1月3日，甲公司向土地管理部门移交市区土地的有关资料，同时取得开发区土地的国有土地使用权证。上述土地使用权自取得之日起采用直线法进行摊销，预计使用年限为50年，预计净残值为零。 (2)20*1年1月1日，甲公司经批准发行到期还本、分期付息的公司债券200万张。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为5％，每年1月1日支付上一年利息，该债券实际年利率为6％。甲公司发行债券实际募得资金19465万元，债券发行公告表明上述募集资金专门用于新厂房建设。甲公司与新建厂房相关的资料如下： ①20*1年3月10日，甲公司采用出包方式将厂房建设工程交由乙公司建设。按照双方签订的合同约定：厂房建设工程工期为两年半，应于20*3年9月30日前完工；合同总价款为25300万元，其中厂房建设工程开工之日甲公司预付4000万元，20*3年3月31日前累计付款金额应达到工程总价款的95％，其余款项于20*3年9月30日支付。 ②20*1年4月1日，厂房建设工程正式开工，计划占用上述置换取得的开发区45亩土地。当日，甲公司按合同约定预付乙公司工程款4000万元。 ③20*2年2月1日，因施工现场发生火灾，厂房建设工程被迫停工。在评价主体结构受损程度不影响厂房安全性后，厂房建设工程于20*2年7月1日恢复施工。 ④甲公司新建厂房项目为当地政府的重点支持项目。20*2年12月20日，甲公司收到政府拨款3000万元，用于补充厂房建设资金。 ⑤20*3年9月30日，厂房建设工程完工并达到预定可使用状态。 (3)20*4年1月1日，甲公司与丁公司签订技术转让协议，自丁公司取得其拥有的一项专利技术。协议约定，专利技术的转让价款为1500万元，甲公司应于协议签订之日支付300万元，其余款项分四次自当年起每年12月31日支付300万元。当日，甲公司与丁公司办理完成了专利技术所有权的变更手续。上述取得的专利技术用于甲公司机电产品的生产，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。假定银行同期贷款年利率为6％。 (4)20*5年1月1日，甲公司与戊公司签订土地使用权转让协议，将20*1年置换取得尚未使用的开发区内15亩土地转让给戊公司，转让价款为1500万元。当日，甲公司收到转让价款1500万元，并办理了土地使用权变更手续。 (5)20*6年1月1日，甲公司与庚公司签订技术转让协议，将20*4年从丁公司取得的专利技术转让给庚公司，转让价款为1000万元。同时，甲公司、庚公司与丁公司签订协议，约定甲公司因取得该专利技术尚未支付丁公司的款项600万元由庚公司负责偿还。 20*6年1月5日，甲公司收到庚公司支付的款项400万元。同日，甲公司与庚公司办理完成了专利技术所有权的变更手续。 (6)其他相关资料如下： ①假定土地使用权置换交易具有商业实质。 ②假定发行债券募集资金未使用期间不产生收益。 ③假定厂房建造工程除使用发行债券募集资金外，不足部分由甲公司以自有资金支付，未占用一般借款。 ④假定上述交易或事项不考虑增值税及其他相关税费：相关资产未计提减值准备。 ⑤复利现值系数：(P／F，6％，1)=0．9434，(P／F，6％，2)=0．8900，(P／F，6％，3)=0．8396，(P／F，6％，4)=0．7921；年金现值系数：(P／A，6％，3)=2．6730，(P／

选项 A，6％，4)=3．4651。要求： (1)编制甲公司置入开发区土地使用权的相关会计分录。 (2)编制甲公司发行公司债券的会计分录，计算债券各年发生的利息费用等并将相关数据填列在“甲公司债券利息费用计算表”中。甲公司债券利息费用计算表单位：万元

(3)计算甲公司厂房建造期间应予资本化的利息金额，并计算其达到预定可使用状态时的入账价值。 (4)编制甲公司因新建厂房收到政府拨款时的相关会计分录。 (5)计算甲公司取得的专利技术的入账价值，并编制相关会计分录。 (6)计算甲公司取得的专利技术的月摊销金额、该专利技术20*5年12月31日的账面价值，并编制转让专利技术的相关会计分录。 (7)编制甲公司转让15亩土地使用权的相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

答案

解析 (1) 借：无形资产 4800 (60*80) 累计摊销 200 贷：无形资产 1000 营业外收入 4000 (2) 借：银行存款 19465 应付债券——利息调整 535 贷：应付债券——面值 20000 甲公司债券利息费用计算表单位：万元

①20*1年利息费用=19465*6％=1167．9(万元)，其中：资本化利息=1167．9*9／12=875．93(万元)，费用化利息=1167．9-875．93=291．97(万元)；20*1年12月31日“应付债券——利息调整”摊销额=1167．9-20000*5％=167．9(万元)。 ②20*2年利息费用=(19465+1167．9-20000*5％)*6％=1177．97(万元)，其中：资本化利息=1177．97*7／12=687．15(万元)，费用化利息=1177．97-687．15=490．82(万元)；20*2年“应付债券一利息调整”摊销额=1177．97-20000*5％=177．97(万元)。 ③20*3年“应付债券一利息调整”摊销额=535-167．9-177．97=189．13(万元)；20*3年利息费用=20000*5％+189．13=1189．13(万元)，其中：资本化利息=1189．13*9／12=891．85(万元)，费用化利息=1189．13-891．85=297．28(万元)。 (3)厂房建造期间应予资本化的利息金额=875．93+687．15+891．85=2454．93(万元)：厂房达到预定可使用状态时的人账价值=25300+2454．93+土地使用权建造期间的摊销额[(4800*45／60)／50／12*(9+12+9)]=27934．93(万元)。 (4) 借：银行存款 3000 贷：递延收益 3000 (5)甲公司取得的专利技术的入账价值=300+300*3．4651=1339．53(万元)。借：无形资产 1339．53 未确认融资费用 160．47 贷：银行存款 300 长期应付款 1200 (6)甲公司取得的专利技术的月摊销金额=1339．531012=11．16(万元)，该专利技术20*5年12月31日的账面价值=1339．53-11．16*24=1071．69(万元)，转让时“累计摊销”科目余额=11．16*24=267．84(万元)。甲公司对丁公司20*4年未确认融资费用的摊销额=(1200-160．47)*6％=62．37(万元)；甲公司对丁公司20*4年年末长期应付款摊余成本=1200-160．47+62．37-300=801．9(万元)。甲公司对丁公司20*5年未确认融资费用的摊销额=801．9*6％=48．11(万元)，，转让时未确认融资费用余额=160．47-62．37-48．11=49．99(万元)。借：长期应付款 600 银行存款 400 营业外支出 121．68 累计摊销 267．84 贷：无形资产 1339．53 未确认融资费用 49．99 (7)15亩土地使用权的账面原价=480060*15=1200(万元)，至转让时土地使用权已摊销金额=120050*4=96(万元)。借：银行存款 1500 累计摊销 96 贷：无形资产 1200 营业外收入 396

甲公司201年至206年的有关交易或事项如下：(1)20*1年1月1日，甲公司与当地土地管理部门签订土地使用权置换合同，以其位于市区一宗30亩土地...

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