甲公司是乙公司的母公司。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。20*3年甲公司将200件A产品出售给乙公司，每件售价5万元，成本3万元，销售时甲公司该...

作者: rantiku 人气: - 评论: 0

问题甲公司是乙公司的母公司。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。20*3年甲公司将200件A产品出售给乙公司，每件售价5万元，成本3万元，销售时甲公司该批存货计未计提减值。20*3年乙公司对外销售了其中的50件，年末剩余存货可变现净值为400万元。20*3年关于内部存货交易的抵消处理中，对合并报表“递延所得税”项目的影响金额为（　）。

选项 A、0万元 B、12.5万元 C、62.5万元 D、87.5万元

答案 A

解析企业集团并不承认集团的内部交易，所以对于集团来讲，期末该存货的账面成本仍为交易前的金额＝（200－50）*3＝450（万元）。但是税法是承认集团的内部交易的，所以交易后该存货的计税基础＝（200－50）*5＝750（万元）。由于期末存货可变现净值为400万元，账面成本大于可变现净值，应该计提减值准备＝450－400＝50（万元），计提减值后该批存货的账面价值为400万元。这样合并报表中，存货的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，应该确认递延所得税资产＝（750－400）*25%＝87.5（万元）。在乙公司在个别报表中，该批存货的账面成本＝（200－50）*5＝750（万元），期末可变现净值＝400（万元），账面成本大于可变现净值，计提存货跌价准备＝750－400＝350（万元），计提减值后，该批存货的账面价值＝750－350＝400（万元）。计税基础＝（200－50）*5＝750（万元）。账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，所以乙公司在个别报表中应确认递延所得税资产＝（750－400）*25%＝87.5（万元）。在编制合并报表时，是将母子公司的个别报表简单相加之后进行调整抵消后编制的，由于合并报表承认的减值金额与个别报表中一致，所以合并报表中不需要调整递延所得税资产的金额。会计处理：借：营业收入 1 000 　　贷：营业成本 700 　　　　存货 300 借：存货——存货跌价准备　　（350－50） 300 　　贷：资产减值损失 300 【考点“合并报表中因抵消内部交易损益产生的递延所得税”】

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