A公司为B公司的母公司，2*13年1月1日，A公司以其本身权益工具为B公司的100名管理人员每人授予100份股票期权，每份期权在2*13年1月1日的公允价...

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问题 A公司为B公司的母公司，2*13年1月1日，A公司以其本身权益工具为B公司的100名管理人员每人授予100份股票期权，每份期权在2*13年1月1日的公允价值为24元。第一年年末能够行权的条件是B公司净利润增长率要达到20%，第二年年末能够行权的条件是B公司的净利润两年平均增长率达到15%，第三年年末行权条件是B公司3年净利润平均增长率达到10%。 2*13年B公司净利润增长率为18%，有8名管理人员离开，预计第二年的净利润增长率为18%，预计2*14年12月31日可行权，预计还有8名管理人员离开。 2*14年B公司净利润只增长10%，未达到两年平均增长15%，当年又有10名管理人员离开，预计2*15年12月31日可行权，预计第三年还将有12名管理人员离开。 2*15年B公司净利润增长了8%，三年平均增长了12%，当年有8名管理人员离开。2*15年12月31日剩余管理人员全部行权，行权价格为5元。要求：（1）编制

选项 A公司个别财务报表中2*13年至2*15年与股份支付有关的会计分录。（2）编制B公司2*13年至2*15年与股份支付有关的会计分录。（3）计算合并财务报表中2*13年和2*14年确认增加的“资本公积——其他资本公积”和管理费用的金额。（4）计算合并财务报表中2*15年确认的“资本公积——股本溢价”的金额。

答案

解析（1） ①2*13年1月1日授予日不做账务处理。 ②2*13年12月31日因估计第二年年末即可行权，所以应计入长期股权投资和资本公积的金额=（100-8-8）*100*24*1/2=100 800（元）。借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　100 800 　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　100 800 ③2*14年12月31日预计2*15年年末可行权，因此等待期调整为3年，2*14年应计入长期股权投资和资本公积的金额=（100-8-10-12） *100*24*2/3-100 800=11 200（元）。借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　 11 200 　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　11 200 ④2*15年12月31日 2*15年应计入长期股权投资和资本公积的金额=（100-8-10-8）*100*24-（100 800+11 200）=65 600（元）。借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　 65 600 　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　65 600 借：银行存款　　　　　　　　　　　 37 000（7 400*5）　　资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　 177 600 　贷：股本　　　　　　　　　　　　　7 400（74*100）　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　 207 200 （2） ①2*13年1月1日授予日不做账务处理。 ②2*13年12月31日因估计第二年即可行权，所以应计入成本费用的金额=（100-8-8）*100*24*1/2=100 800（元）。借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　 100 800 　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　 100 800 ③2*14年12月31日预计2*15年年末可行权，因此等待期调整为3年，应计入成本费用的金额=（100-8-10-12）*100*24* 2/3-100 800=11 200（元）。借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　 11 200 　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　 11 200 ④2*15年12月31日应计入成本费用的金额=（100-8-10-8）*100*24 -（100 800+ 11 200）=65 600（元）。借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　 65 600 　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　 65 600 借：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　177 600 　贷：资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　 177 600 （3） ①因估计第二年即可行权，所以2*13年应记入“资本公积——其他资本公积”和“管理费用”的金额=（100-8-8）*100*24*1/2=100 800（元）。 ②预计2*14年年末可行权，因此等待期调整为3年，所以2*14年应记入“资本公积——其他资本公积”和“管理费用”的金额=（100-8-10-12*100*24*2/3-100 800=11 200（元）。（4）2*15年12月31日，三年中形成的记入“资本公积——其他资本公积”的金额=（100-8-10-8）*100 *24=177 600（元），因此，合并财务报表中职工行权时产生的“资本公积——股本溢价”=7 400 *5+177 600-7 400*1=207 200（元）。

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A公司为B公司的母公司，213年1月1日，A公司以其本身权益工具为B公司的100名管理人员每人授予100份股票期权，每份期权在213年1月1日的公允价...

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