某工厂从事产品甲的生产与批发。工厂设有三个基本生产车间。产品甲顺序经过三个车间进行生产。第一车间生产的产品为半成品乙，完工后全部交给第二车间继续加工；第二...

问题某工厂从事产品甲的生产与批发。工厂设有三个基本生产车间。产品甲顺序经过三个车间进行生产。第一车间生产的产品为半成品乙，完工后全部交给第二车间继续加工；第二车间生产的产品为半成品丙，完工后全部交给半成品仓库；第三车间从半成品仓库领出半成品丙继续加工，完工后即为产品甲，全部交产成品仓库。该厂以生产的产品甲及其所经生产步骤的半成品（乙、丙两种半成品）为成本计算对象。产品成本计算单按成本计算对象开设，即分为产品甲（第三车间）、半成品丙（第二车间）和半成品乙（第一车间）三个，并按直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目设专栏组织核算。该厂各生产步骤所产半成品，按实际成本综合结转。半成品仓库，发出的半成品丙采用加权平均法计算其实际成本。该厂各生产步骤（车间）完工产品和月末在产品之间的费用分配，均采用约当产量法。产品甲原材料在第一车间生产开始时一次投入；第二、第三车间领用的半成品，也在各生产步骤生产开始投入。各步骤在产品完工率分别为30%、50%和60%。该厂2016年3月份生产的有关记录如下：（1）有关产量资料如下表1。表1 生产数量记录产品：产品甲单位：吨

月初半成品仓库半成品丙60吨，实际总成本4800元。（2）有关费用资料如表2。表2 生产费用记录单位：元

要求：（1）计算完工产品甲的成本。（2）进行成本还原（各步骤半成品综合成本按上步骤所产半成品中各项成本项目的比重还原），并简要评述成本还原的必要性。

选项

答案

解析（1）计算完工产品甲成本： ①计算第一车间半成品乙成本。将有关费用在半成品乙和在产品之间进行分配：单位半成品乙直接材料费用=(3500+9000)/(300+200)=25（元/吨）完工半成品乙直接材料费用=300*25=7500（元）月末在产品成本=200*25=5000（元）单位半成品乙直接人工费用=（1400+4000）/（300+200*30%）=15（元/吨）完工半成品乙直接人工费用=300*15=4500（元）月末在产品成本=200*30%*15=900（元）单位半成品乙制造费用=（600+3000）/（300+200*30%）=10（元/吨）完工半成品乙制造费用=300*10=3000（元）月末在产品成本=200*30%*10=600（元）根据以上计算结果登记一车间产品成本计算单如下：第一车间产品成本计算单产品：半成品乙单位：元

②计算第二车间半成品丙成本。将有关费用在半成品丙和在产品之间进行分配：单位半成品丙耗用半成品费用=（6600+15000）/（400+80））=45（元/吨）完工半成品丙耗用半成品乙费用=400*45=18000（元）月末在产品成本=80*45=3600（元）单位半成品丙直接人工费用=（1800+7000）/（400+80*50%）=20（元/吨）完工半成品丙直接人工费用=400*20=8000（元）月末在产品成本=80*50%*20=800（元）单位半成品丙制造费用=（1600+5000）/（400+80*50%）=15（元/吨）完工半成品丙制造费用=400*15=6000（元）月末在产品成本=80*50%*15=600（元）根据以上计算结果登记二车间产品成本计算单如下：第二车间产品成本计算单产品：半成品丙单位：元

③计算第三车间甲成品成本。本月半成品丙的加权平均单位成本=（4800+32000）/（60+400）=80（元/吨）领用400吨半成品丙的总成本=400*80=32000（元）将有关费用在甲产成品和月末在产品之间进行分配：单位甲产成品耗用半成品费用=（7100+32000）/（360+100）=85（元/吨）完工甲产成品耗用半成品丙费用=360*85=30600（元）月末在产品成本=100*85=8500（元）单位甲产成品直接人工费用=（1200+3000）/（360+100*60%）=10（元/吨）完工甲产成品直接人工费用=360*10=3600（元）月末在产品成本=100*60%*10=600（元）单位甲产成品制造费用=（500+1600）/（360+100*60%）=5（元/吨）完工甲产成品制造费用=360*5=1800（元）月末在产品成本=100*60%*5=300（元）根据以上计算结果登记三车间产品成本计算单如下：第三车间产品成本计算单产品：甲产成品单位：元

（2）①对甲产成品所耗第二车间半成品丙成本（30600元）进行还原：还原分配率=30600/32000=0.95625 还原为第一车间半成品乙成本=0.95625*18000=17212.5（元）还原为直接人工成本=0.95625*8000=7650（元）还原为制造费用=0.95625*6000=5737.5（元） ②对甲产成品所耗第一车间半成品乙成本（17212.5元）进行还原：还原分配率=17212.5/15000=1.1475 还原为直接材料成本=1.1475*7500=8606.25（元）还原为直接人工成本=1.1475*4500=5163.75（元）还原为制造费用=1.1475*3000=3442.5（元） ③产成品甲成本还原后的成本构成情况：直接材料成本=8606.25（元）直接人工成本=3600+7650+5163.75=16413.75（元）制造费用=1800+5737.5+3442.5=10980（元）产成品甲的成本合计=8606.25+16413.75+10980=36000（元） ④采用逐步综合结转分步法结转成本，各步骤所耗半成品的成本是以“半成品”或“直接材料”成本项目综合反映的，这样计算出来的产成品成本，不能提供按原始成本项目反映的成本资料。在生产步骤较多的情况下，逐步综合结转以后，表现在产成品成本中的绝大多数费用是最后一个步骤所耗半成品的费用，直接人工成本和制造费用只是最后一个步骤的费用，在产成品成本中所占的比重很小，这显然不符合企业产品成本结构的实际情况，因而不能据以从整个企业的角度来考核和分析产品成本的构成水平，所以需要进行成本还原。

某工厂从事产品甲的生产与批发。工厂设有三个基本生产车间。产品甲顺序经过三个车间进行生产。第一车间生产的产品为半成品乙，完工后全部交给第二车间继续加工；第二...

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