ABC会计师事务所负责审计甲公司2015年度财务报表。审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下：（1）审计项目组负责填写询证函信息，甲公司会计员...

作者: rantiku 人气: - 评论: 0

问题 ABC会计师事务所负责审计甲公司2015年度财务报表。审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下：（1）审计项目组负责填写询证函信息，甲公司会计员负责填写询证函信封。审计项目组取得加盖公章的询证函及会计员填写的信封后，直接交由甲公司信件快递收发部进行邮寄。（2）甲公司应付账款年末余额为600万元。审计项目组认为应付账款存在低估风险，选取了年末余额合计为550万元的两家主要供应商实施函证，未发现差异。（3）甲公司年末应收账款余额为2000万元。A注册会计师选取前5大供货商实施函证，均收到回函。回函显示一笔8万元的差异，管理层同意调整。因回函总额占应收账款余额的80%，错报明显微小且已更正，A注册会计师没有对剩余总体实施其他审计程序。（4）乙公司的回函并非询证函原件。甲公司财务人员解释，由于乙公司财务人员表示未收到询证函，因此将其留存的询证函复印件寄送给了乙公司，并要求乙公司财务人员将回函直接寄回至

选项 ABC会计师事务所。审计项目组认为该解释合理，无需实施进一步审计程序。（5）审计项目组收到的一份银行询证函回函中标注“提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保”。审计项目组致电该银行，银行工作人员表示这是标准条款。审计项目组据此合理推断该回函可靠，并在工作底稿中记录了与银行的电话沟通内容。（6）被询证方丙公司为境外公司。审计项目组收到丙公司境内子公司丁公司代为寄发的询证函回函，未发现差异，结果满意。 <1> 、要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。并简要说明理由。

答案

解析 <1> 、（1）不恰当。（0.5分）注册会计师没有将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录/外部记录进行核对；为避免询证函被拦截、篡改等舞弊风险，在邮寄询证函时，不使用甲公司本身的邮寄设施。（0.5分）（2）不恰当。（0.5分）仅选取大金额主要供应商实施函证不能应对低估风险/还应选取小额或零余额账户。（0.5分）（3）不恰当。（0.5分）选取特定项目的测试不能为剩余总体提供审计证据。/剩余总体可能存在重大错报。（0.5分）（4）不恰当。（0.5分）注册会计师未对询证函的发出保持控制/询证函不应由甲公司财务人员寄发。（0.5分）（5）恰当。（0.5分）该限制条款不影响函证的可靠性/回函中格式化的免责条款可能并不会影响所确认信息的可靠性。（0.5分）（6）不恰当。（0.5分）未直接取得回函影响回函的可靠性/应取得丙公司直接寄发的询证函。（0.5分）【该题针对“函证应付账款”知识点进行考核】

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