共用题干甲股份有限公司（下称“甲公司”）为上市公司。系增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%;适用所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算...

作者: tihaiku 人气: - 评论: 0

问题共用题干甲股份有限公司（下称“甲公司”）为上市公司。系增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%;适用所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，当年发生的可抵扣暂时性差异预计未来期间内能够转回；年末按净利润的10%计提法定盈余公积。甲公司2012年度实现利润总额6800万元（未调整前），2012年度财务报告于2013年4月2日批准对外报出，2012年所得税汇算清缴工作于2013年3月25日结束。2013年1月1日至4月2日，发生以下事项：(1)2012年8月15日，甲公司向乙公司销售一批产品，增值税专用发票上注明的售价为200万元，增值税额为34万元，产品已经发出，货款尚未收到。根据合同规定，乙公司应与购货后1个月内支付全部货款。乙公司由于资金周转出现困难，到2012年12月13日仍未支付货款。甲公司2012年末为该应收账款按10%的比例计提了坏账准备。甲公司于2013年2月3日收到乙公司通知，乙公司已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计甲公司可收回该废收账款的40%。根据税法规定，提及的坏账准备不允许税前扣除。(2)2013年2月10日，注册税务师在审核时发现，2011年末甲公司对一项实际未发生减值的管理部门使用的固定资产，计提了56万元的减值准备（该固定资产之前未计提减值准备）。至2011年末，该固定资产尚可使用8年，采用年限平均法计提折旧。假设该项固定资产的折旧处理方法会计与税法一致。(3)2013年2月15日，注册税务师审核时发现，从2012年1月1日起，甲公司将出租的办公楼的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。该办公楼于2009年12月31日建成后对外出租，成本为1800万元。该投资性房地产各年末的公允价值如下：2009年12月31日为1800万元；2010年12月31日为2100万元；2011年12月31日为2240万元；2012年12月31日为2380万元。该投资性房地产采用成本模式计量时，采用年限平均法计提折旧，预计使用20年，预计净残值为零，自办公楼建成后次月起计提折旧。税法规定，该办公楼折旧方法采用年限平均法，年限为20年。(4)2012年12月因甲公司违约被丁公司告上法庭，丁公司要求甲公司赔偿270万元。2012年12月31日法院尚未裁决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债160万元。2013年3月12日，法院判决甲公司赔偿乙公司240万元。甲、乙双方均服从判决。判决当日甲公司向乙公司支付赔偿款240万元。根据税法规定预计负债产生的损失不允许税前扣除。假设除上述事项外，甲公司无其他纳税调整事项，并对上述事项进行了会计处理。根据上述资料，回答下列问题：

选项 2012年度甲公司应交企业所得税()万元。 A:1684.1 B:1706.6 C:1720.6 D:1787.6

答案 B

解析采用公允价值模式计量的投资性房地产不得再转换为成本模式计量，针对该项差错，应冲减2010、2011年度分别计提的投资性房地产累计折旧90万元，同时冲减2010、2011年度分别确认的其他业务成本90万元（通过期初留存收益来调整），增加2010、2011年度确认的公允价值变动损益总额440万元（通过期初留存收益来调整），增加递延所得税负债155万元，同时增加2012年度确认的公允价值变动损益140万元。甲公司错误的追溯调整处理如下：借：投资性房地产1800递延所得税负债155盈余公积46.5利润分配—未分配利润418.5贷：投资性房地产—成本1800—公允价值变动440投资性房地产累计折旧1802012年度按成本模式计提折旧：借：其他业务成本90贷：投资性房地产累计折旧90更正差错的处理为：借：投资性房地产—成本1800—公允价值变动440投资性房地产累计折旧180贷：投资性房地产1800递延所得税负债155盈余公积46.5利润分配—未分配利润418.5借：投资性房地产累计折旧90贷：以前年度损益调整—其他业务成本90借：投资性房地产—公允价值变动140贷：以前年度损益调整—公允价值变动损益140借：以前年度损益调整—所得税费用35贷：递延所得税负债35
事项(1)应调增2012年度的资产减值损失=234*60%-234*10%=117（万元），事项(2)应调减2011年度的资产减值损失。
应调整2012年12月31日资产负债表中的“递延所得税资产”项目期末金额=117*25%-56*25%-160*25%=-24.75（万元）事项(1)的调整分录：借：以前年度损益调整—资产减值损失117贷：坏账准备117借：递延所得税资产29.25贷：以前年度损益调整—所得税费用29.25事项(2)的调整分录：借：固定资产减值准备56贷：以前年度损益调整-—2011年度资产减值损失56借：以前年度损益调整—2011年度所得税费用14贷：递延所得税资产14借：以前年度损益调整—管理费用7货：累计折旧7事项(4)的调整分录：借：以前年度损益调整—营业外支出80预计负债160贷：其他应付款240借：以前年度损益调整—所得税费用40贷：递延所得税资产40借：应交税费—应交所得税60贷：以前年度损益调整—所得税费用60
调整2012年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目年初金额=(56-56*25%)*(1-10%)=37.8（万元）
甲公司2012年度的利润总额=6800-117-56/8+90+140-80=6826（万元）
2012年度甲公司应交企业所得税=(6826+234*60%-140)*25%=1706.6（万元）

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