甲公司是乙公司的母公司，双方采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%。甲公司2017年将其成本为1200万元的一批A产品销售给乙公司，销售...

作者: tihaiku 人气: - 评论: 0

问题甲公司是乙公司的母公司，双方采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%。甲公司2017年将其成本为1200万元的一批A产品销售给乙公司，销售价格为1500万元（不含增值税），至2017年年末乙公司本期购入A产品未实现对外销售全部形成存货，2017年12月31日可变现净值为1400万元。至2018年12月31日，乙公司上期从甲公司购入的产品仅对外销售了40%，另外60%依然为存货。由于商品陈旧预计结存存货的可变现净值进一步下跌为680万元。甲公司于2018年12月31日编制合并报表时，合并报表应抵销的项目和金额有( )。

选项 A．抵销“未分配利润—年初”项目200万元 B．抵销“未分配利润—年初”项目150万元 C．抵销营业成本项目80万元 D．抵销“存货”项目0 E．抵销“存货”项目180万元

答案 BCD

解析 2018年12月31日编制合并报表时内部交易所涉及抵销分录如下：实现内部交易利润：借：未分配利润—年初300 贷：营业成本300 借：营业成本180 贷：存货180 抵销存货跌价准备：借：存货—存货跌价准备100 贷：未分配利润—年初100 借：营业成本40(100×40%) 贷：存货—存货跌价准备40 借：存货—存货跌价准备120 贷：资产减值损失120[300×60%-(100-40)] 本期个别财务报表中递延所得税资产余额=（1500×60%-680）×25%=55（万元）；合并财务报表角度，存货成本=1200×60%=720（万元）．可变现净值为680万元，应计提存货跌价准备，则合并财务报表中存货账面价值为680万元，计税基础=1500×60%=900（万元）．合并报表中递延所得税资产应有余额为55万元(220×25%)，所以本期合并报表中递延所得税资产调整金额=55-55-50=-50（万元）。2018年合并报表中调整分录如下：借：递延所得税资产50 贷：未分配利润—年初50 借：所得税费用50 贷：递延所得税资产50 综上所述，2018年12月31日编制合并财务报表时应当抵销“未分配利润—年初“项目150万元；抵销营业成本项目80万元；抵销“存货”项目O；抵销所得税费用项目50万元。

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