甲股份有限公司(以下简称甲公司)为自行建造一栋自用办公楼发生了如下业务： (1)2016年1月1日，甲公司在美国证券市场上按面值发行了一批债券，专门用于...

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问题甲股份有限公司(以下简称甲公司)为自行建造一栋自用办公楼发生了如下业务： (1)2016年1月1日，甲公司在美国证券市场上按面值发行了一批债券，专门用于建造该办公楼。该债券为3年期分期付息、到期一次偿还本金的债券，面值为500万美元，票面年利率为5％。甲公司对于外币业务采用交易日的即期汇率核算，假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、未支出专门借款的利息收入或投资收益。合同约定，于每年年末支付当年利息，到期还本。 (2)甲公司除上述债券外，还存在以下一般借款： ①2016年1月1日，自A银行取得长期贷款1 500万元，期限为5年，年利率为6％，按年支付利息。 ②2017年1月1日发行一批2年期公司债券，实际收到款项1932．4万元，债券面值2000万元，每年付息一次，到期还本，票面利率10％，实际利率12％。采用实际利率法摊销溢折价。 (3)该办公楼自2016年1月1日开工，采用自营方式建造，预计2017年12月31日完工。有关建造支出情况如下：

2017年3月1日，因与施工工人发生劳务纠纷停工，5月1日恢复建造；2017年12月31日完工。 (4)该资产完工后，企业用于办公。甲公司预计该办公楼的使用年限为40年，预计净残值为197．92万元。采用直线法计提折旧。 (5)其他资料：相关的即期汇率如下： 2016年1月1日，1美元=6．35元人民币；2016年9月30日，1美元=6．27元人民币；2016年12月31日，1美元=6．23元人民币； 2017年3月1日，1美元=6．21元人民币；2017年5月1日，1美元=6．22元人民币；2017年12月31日，1美元=6．2元人民币。本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。要求： (1)根据上述资料，计算甲公司2016年专门借款利息、汇兑差额应该资本化的金额，并编制与在建工程相关的会计分录。 (2)根据上述资料，分别计算甲公司2017年专门借款利息、汇兑差额以及一般借款利息应予以资本化的金额，并编制与在建工程相关的会计分录。 (3)计算该工程完工后固定资产的入账价值，并编制结转固定资产的会计分录。 (4)根据上述资料，计算甲公司对该办公楼每年应计提的折旧金额。

选项

答案

解析 (1)2016年度应予以资本化的专门借款利息=500×5％×6．23=155．75(万元人民币) 2016年度应予以资本化的专门借款本金汇兑差额=500×(6．23-6．35)=-60(万元人民币)(注：2015年全年均应资本化) 2016年度应予以资本化的专门借款利息汇兑差额=500×5％×(6．23-6．23)=0 相关的会计分录为：借：在建工程 (155．75-60)95．75 应付债券 60 贷：应付利息 (500×5％×6．23)155．75 (2)2017年3月1日到5月1日为非正常停工，未超出3个月，应该继续资本化。 2017年应予以资本化的专门借款利息=500×5％×6．2=155(万元人民币) 2017年应予以资本化的专门借款本金汇兑差额=500 ×(6．2-6．23)=-15(万元人民币) 2017年度应予以资本化的专门借款利息汇兑差额=500×5％×(6．2-6．2)=0 分录为：借：在建工程 (155-15)140 应付债券 15 贷：应付利息 155 2017年一般借款资本化率=(1500 ×6％+1932．4 × 12％)／(1500 × 12／12+1932．4 ×12／121=9．38％ 2017年超出专门借款资产支出加权平均数=1700 × 12／12+1732．4 × 5／12=2421．83(万元) 一般借款利息资本化金额=2421．83 ×9．38％=227．17(万元) 一般借款利息费用总额=1500×6％+1932．4×12％=321．89(万元)，分录为：借：在建工程 227．17 财务费用 (321．89-227．17)94．72 贷：应付利息 (1500 × 6％+2000 × 10％)290 应付债券——利息调整 31．89 注：利息调整=利息费用321．89-应付利息290=31．89(万元) (3)工程完工后，该固定资产的入账价值=100×6．35+200×6．27+200×6．23+1700+2000+95．75+140+227．17=7297．92(万元) (4)甲公司每年应计提的折旧金额=(7297．92-197．92)／40=177．5(万元)

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