甲公司属于家电生产企业。甲公司2017年到2019年发生的交易如下： (1)甲公司为了多元化发展，进军房地产行业，于2017年5月1日购人A公司80％的...

作者: tihaiku 人气: - 评论: 0

问题甲公司属于家电生产企业。甲公司2017年到2019年发生的交易如下： (1)甲公司为了多元化发展，进军房地产行业，于2017年5月1日购人A公司80％的股权。为取得该股权，甲公司付出对价如下： ①持有M公司5％的股权，作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其公允价值为3000万元，账面价值为2100万元(其中，成本1500万元，公允价值变动明细科目600万元)。 ②一项管理用办公设备，公允价值为2000万元，账面价值为1 300万元，其中原值为2000万元，已计提累计折旧500万元，计提减值准备200万元。购买日，A公司可辨认净资产的公允价值为6000万元(等于账面价值)。甲公司与A公司不具有关联方关系。 (2)2018年，因甲公司资金链出现缺口，甲公司计划整合集团业务、剥离辅业，集中发展家电产品的主营业务。2018年11月30日，甲公司与乙公司签订不可撤销的转让协议，约定甲公司向乙公司转让其持有的A公司的55％股权，对价总额为5500万元。该交易分两步完成：乙公司在2018年12月31日支付3000万元，先取得A公司20％股权，甲公司将其持有的A公司20％的股权转让给乙公司并已办理股权变更手续。然后乙公司在2019年6月30日支付2500万元，取得A公司剩余35％股权，甲公司将其持有的A公司35％的股权转让给乙公司并已办理股权变更手续。2018年12月31日至2019年6月30日期间，A公司的相关活动仍然由甲公司单方面主导。2019年6月30日，A公司可辨认净资产公允价值为8000万元，甲公司剩余25％股权的公允价值为2500万元。 (3)其他资料： ①2017年度，甲公司投资后，A公司实现净利润1200万元，实现其他综合收益600万元。 ②2018年度，A公司实现净利润2000万元，未发生其他所有者权益变动。 ③2019年上半年，A公司实现净利润1500万元，实现其他综合收益300万元。 ④2019年办理相关手续后，甲公司派出的董事撤出董事会，仅留一名董事参与A公司的生产经营决策。上述企业盈余公积的计提比例均为10％。甲公司处置A公司股权的交易属于一揽子交易，不考虑其他因素。要求： (1)根据资料(1)，编制甲公司取得A公司股权的相关会计分录，并计算合并报表中应确认的商誉金额。 (2)根据资料(2)，①计算2018年甲公司个别报表中因处置A公司股权对损益或权益金额的影响，并编制相关的会计分录；②计算2018年甲公司合并报表中因处置A公司股权对损益或权益金额的影响，并编制相关的会计分录(仅编制处置部分股权的分录)。 (3)根据上述资料，①计算2019年甲公司个别报表中因处置对A公司的股权应确认的处置投资收益金额；②判断甲公司个别报表中对剩余股权投资应采用的后续计量方法，并说明理由；③计算丧失控制权日股权投资的账面价值，并编制相关的会计分录；④计算2019年甲公司合并报表中因处置A公司的股权应确认的处置投资收益金额，并编制相关的会计分录。

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答案

解析 (1)甲公司取得A公司股权的初始投资成本=3000+2000=5000(万元) 借：固定资产清理 1300 固定资产减值准备 200 累计折旧 500 贷：固定资产 2000 借：长期股权投资 5000 贷：固定资产清理 1 300 资产处置损益 700 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产——成本 1 500 ——公允价值变动 600 投资收益 900 借：其他综合收益 600 贷：投资收益 600 合并商誉=合并成本(3000+2000)-取得的净资产公允价值份额(6000 × 80％)=5000-4800=200(万元) (2)①因该交易属于一揽子交易，2018年未丧失对A公司的控制权，处置价款与处置部分账面价值的差额计入所有者权益。甲公司个别报表中对其他综合收益的影响=3000-5000／80％× 20％=1750(万元)，相关会计分录为：借：银行存款 3000 贷：长期股权投资 (5000／80％×20％)1250 其他综合收益 1 750 ②合并报表中对权益的影响金额=3000-[5000／80％×20％+(1200+600+2000)×20％]=990(万元)。调整抵销分录为：借：其他综合收益 760 贷：未分配利润 (1200 × 20％)240 投资收益 (2000 × 20％)400 其他综合收益 (600 ×20％)120 (3)①甲公司个别报表中应确认的处置投资收益=(2500-5000／80％× 35％)+1750=2062．5(万元)，会计分录为：借：银行存款 2500 贷：长期股权投资 (5000／80％× 35％)2187．5 投资收益 312．5 借：其他综合收益 1 750 贷：投资收益 1 750 ②应该采用权益法核算，因为2019年办理相关手续后，甲公司仅留一名董事参与A公司的生产经营决策，甲公司对A公司具有重大影响。 ③处置骰权丧失控制权日，该股权投资的账面价值=5000／80％×(80％-55％)+1200 × 25％+600×2590+2000 × 25％+1500 × 25％+300 × 25％=2962．5(万元)，会计分录为：借：长期股权投资——投资成本 (5000／80％×25％)1562．5 贷：长期股权投资 1562．5 借：长期股权投资 1 400 贷：盈余公积 [(1200+2000)×25％×10％]80 利润分配——未分配利润 (800×90％)720 其他综合收益 [(600+300)×25％]225 投资收益 (1500 ×25％)375 ④合并报表中应确认的处置投资收益 =(2500+2500)-[5000／80％×60％+(1200+600+2000+1500+300)×60％]+(600+300)×80％+990=-400(万元)。会计分录为：借：投资收益 462．5 贷：长期股权投资 462．5 借：投资收益 1 960 贷：未分配利润 1120 其他综合收益 315 投资收益 525 借：投资收益 760 贷：其他综合收益 760 借：其他综合收益 720 贷：投资收益 720

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甲公司属于家电生产企业。甲公司2017年到2019年发生的交易如下： (1)甲公司为了多元化发展，进军房地产行业，于2017年5月1日购人A公司80％的...

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