A公司是一个大型多元化发展企业。20×4年年初A公司发行在外普通股股票5000万股。20×4年到20×5年A公司发生如下交易事项。（1）20×4年2月...

问题 A公司是一个大型多元化发展企业。20×4年年初A公司发行在外普通股股票5000万股。20×4年到20×5年A公司发生如下交易事项。（1）20×4年2月1日，A公司与B公司签订购买B公司持有的C公司（非上市公司）75%股权的合同。A公司与B公司在发生该交易之前没有任何关联方关系。 A公司以发行2000万股自身普通股股票为对价，20×4年3月31日办理完毕上述增资手续。A公司为发行该股票支付佣金200万元。C公司可辨认净资产的账面价值为10000万元，其中：股本为6000万元，资本公积为1000万元，盈余公积为300万元，未分配利润为2700万元。 C公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值仅有一项资产存在差异，该资产为一项管理用固定资产，账面价值为5500万元，公允价值6500万元，该项固定资产尚可使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。固定资产的折旧年限、折旧方法及预计净残值均与税法规定一致。A公司普通股股票于购买日的市场价格为每股4.5元。 C公司20×4年度实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元；20×4年8月1日宣告分派现金股利850万元。假定C公司损益每月均匀实现。（2）20×4年4月20日，A公司股东大会批准了一项股份支付协议，该协议规定自20×4年7月1日起，C公司的20名销售人员以及50名中层管理人员为C公司连续服务3年，即可在20×8年1月1日以每股4元的价格购买C公司股票210万股（每人可获得3万股股票）。A公司该权益工具在授予日的公允价值为10元，第1年末该权益工具的公允价值为11元。假定一直无人离职。（3）20×4年1月1日，A公司以5000万美元购买了在美国注册的Q公司发行在外的80%股份，共计800万股，并自当日起能够控制Q公司的财务和经营政策。为实现该合并，A公司另支付相关审计、法律等费用200万元人民币。Q公司所有客户都位于美国，以美元作为主要结算货币，且与当地的银行保持长期良好的合作关系，其借款主要从当地银行借入。 20×4年1月1日，Q公司可辨认净资产公允价值为6000万美元；美元与人民币之间的即期汇率为：1美元＝6.37元人民币。 20×4年度，Q公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算发生的净亏损为300万美元。 Q公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下：20×4年12月31日即期汇率，1美元＝6.33元人民币；20×4年度平均汇率，1美元＝6.35元人民币。（4）20×5年2月1日，A公司与D公司签订一项债务重组协议，协议约定D公司以其生产的一批产品偿还所欠A公司货款，该应收账款总额为3510万元，已计提坏账准备210万元。D公司用于偿债的该存货的成本为1600万元，未计提存货跌价准备，公允价值为2000万元。产品已发出并开具增值税专用发票。此后，债权债务关系解除。（5）其他资料：①20×4年4月1日，A公司对外发行600万份认股权证，每份股权证可以在1年以后以面值1元购入1股新增发的股票。A公司20×4年4月到12月股票的平均市场价格为每股3元。A公司20×4年实现净利润5000万元。 ②A公司以人民币作为记账本位币，以交易发生日即期汇率折算外币业务。 ③上述公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为17%，计提盈余公积的比例为10%，不考虑其他因素。（1）根据资料（1），①计算A公司取得该股权投资的初始投资成本；②计算A公司因发行股票对所有者权益的影响；③计算合并报表中企业合并商誉；④编制个别报表以及合并报表在购买日的相关会计分录。（2）根据资料（2），①判断A 公司和C 公司分别属于哪项股份支付，并说明理由；②计算A 公司和C 公司20×4 年应确认的负债或权益金额，并编制合并报表中的抵销分录。（3）根据资料（3），计算Q 公司20×4 年度财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额，并说明外币报表折算差额在报表中如何列示。（4）根据资料（4），计算A 公司应确认的债务重组损失金额，并编制相关的会计分录。 5）根据上述资料，计算A 公司20×4 年个别报表中基本每股收益和稀释每股收益。

选项

答案

解析（1）①A 公司取得该股权投资的初始投资成本＝2000×4.5＝9000（万元） ②A 公司因发行股票对所有者权益的影响＝2000×4.5－200＝8800（万元） ③企业合并商誉＝9000－（10000＋6500－5500）×75%＝750（万元） ④个别报表中的会计分录：借：长期股权投资——投资成本9000 贷：股本2000 资本公积——股本溢价6800 银行存款200 合并报表中的会计分录：将评估增值的项目调整为公允价值借：固定资产1000 贷：资本公积1000 长期股权投资与子公司所有者权益抵销借：股本6000 资本公积2000 盈余公积300 未分配利润2700 商誉750 贷：长期股权投资9000 少数股东权益2750 （2）①A公司应该按照现金结算的股份支付的原则处理。理由：结算企业是接受服务企业的投资者，且是以其他企业的权益工具进行结算的，结算企业应该作为现金结算的股份支付进行处理。 C公司应该作为权益结算的股份支付进行处理。理由：接受服务企业不具有结算义务的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理。 ②A公司20×4年应确认的应付职工薪酬＝（20＋50）×3×11×1/3×6/12＝385（万元） C公司20×4年应确认的资本公积＝（20＋50）×3×10×1/3×6/12＝350（万元）合并报表中的抵销分录为：借：资本公积350 销售费用（35×20/70）10 管理费用（35×50/70）25 贷：长期股权投资385 ①对于母公司，如是授予自身股份，且具有结算义务，则属于权益结算的股份支付，其余的均是现金结算的股份支付。 ②对于子公司，如是授予集团内其他企业的股份（含母公司），且具有结算义务，则属于现金结算的股份支付，其余的均是权益结算的股份支付。 A公司个别报表分录如下：借：长期股权投资385 贷：资本公积——其他资本公积385 C公司个别报表分录如下：借：销售费用（20×3×10×1/3×6/12）100 管理费用（50×3×10×1/3×6/12）250 贷：资本公积——其他资本公积350 合并报表角度应作为权益结算股份支付处理，最终分录应为：借：销售费用（20×3×11×1/3×6/12）110 管理费用（50×3×11×1/3×6/12）275 贷：资本公积——其他资本公积385 因此抵销分录如答案所示。 (3)Q 公司20×4 年度财务报表折算为母公司记账本位币的外币报表折算差额＝（6000－300）×6.33－（6000×6.37－300×6.35）＝－234（万元）产生的外币报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为“其他综合收益”项目列示。（4）A 公司应确认的债务重组损失＝3510－2000－2000×17%－210 ＝960（万元），会计分录为：借：库存商品2000 应交税费——应交增值税（进项税额）340 坏账准备210 营业外支出——债务重组损失960 贷：应收账款3510 5）A 公司发行在外普通股加权平均数＝5000＋2000×9/12＝6500 （万元） A 公司基本每股收益＝5000/6500＝0.77（元）因稀释性潜在普通股增加普通股股数＝600－600×1/3＝400（万股） A 公司稀释每股收益＝5000/（6500＋400×9/12）＝0.74（元）

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