甲公司为境内上市公司且属于增值税一般纳税人。2×16年和2×17年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）2×16年6月30日，甲公司以1900万元...

问题甲公司为境内上市公司且属于增值税一般纳税人。2×16年和2×17年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）2×16年6月30日，甲公司以1900万元购入乙公司20%股权，能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算；款项通过银行转账支付，股权过户登记手续于当日办理完成。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为10000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。 2×16年9月30日，乙公司出售其生产的A产品给甲公司，增值税专用发票上注明的销售价款200万元，增值税额32万元。截至2×16年12月31日，甲公司已对外出售所购A产品的40%。乙公司生产该批A产品的成本为160万元。（2）2×16年11月25日，甲公司与丁公司签订购买乙公司股权的协议，该协议约定，以2×16年10月31日经评估确定的乙公司可辨认净资产公允价值11000万元为基础，甲公司以5000万元购买丁公司持有的乙公司40%股权。上述协议分别经交易各方内部决策机构批准，并于2×16年12月31日经监管机构批准。2×17年1月1日，交易各方办理了乙公司股权过户登记手续。当日，甲公司对乙公司董事会进行改组，改组后的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名。按乙公司章程规定，所有重大的经营、财务分配等事项经董事会成员三分之二及以上表决通过后实施。 2×17年1月1日，乙公司账面所有者权益构成为：实收资本8000万元、资本公积1200万元、盈余公积400万元、其他综合收益1000万元、未分配利润1000万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为12000万元，除一块土地使用权增值400万元外（该土地使用权属于乙公司办公用房所占用土地，尚可使用20年，预计无残值，按直线法摊销），其他各项可辩认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，甲公司原持有乙公司20%股权的公允价值为2500万元；甲公司购买乙公司40%股权的公允价值为5000万元。（3）2×16年，乙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为2000万元，其中7月至12月实现的净利润为1100万元。2×16年7月至12月其他综合收益增加500万元（可转损益）。 2×17年，甲公司于2×16年向乙公司购买的A产品已全部实现对外销售。2×17年，乙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为2500万元，其他综合收益（由于投资性房地产转换形成）增加600万元。（4）2×17年1月2日，乙公司与甲公司签订租赁协议，将乙公司一栋办公楼出租给甲公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为200万元，租赁期为10年。甲公司将租赁的资产作为办公楼使用。乙公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值进行后续计量。该办公楼租赁期开始日的公允价值为3500万元，2×17年12月31日的公允价值为3700万元。该办公楼于2×16年6月30日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为3000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零。乙公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧。其他有关资料：第一，甲公司拟长期持有乙公司股权。第二，甲公司投资乙公司前，甲公司、乙公司、丁公司之间不存在关联方关系。第三，乙公司除实现净利润、其他综合收益外，无其他权益变动事项；乙公司按其实现净利润的10%计提法定盈余公积，没有进行其他分配。第四，本题不考虑所得税等相关税费以及其他因素。要求：（1）计算2×16年12月31日甲公司持有的乙公司股权在其个别财务报表中列报的长期股权投资金额，编制甲公司取得及持有乙公司投资相关的会计分录。（2）计算甲公司持有乙公司股权在其2×16年度合并财务报表中列报的长期股权投资金额，编制相关调整分录。（3）判断甲公司增持乙公司40%股权的交易类型，并说明理由，确定甲公司对乙公司的企业合并成本，如判断属于非同一控制下企业合并的，计算应予确认的商誉金额；判断乙公司应于何时纳入甲公司合并财务报表范围，并说明理由。（4）编制甲公司2×17年年末与其合并财务报表相关的调整及抵销分录。

选项

答案

解析（1）、2×16年12月31日甲公司持有乙公司股权在其个别财务报表中列报的长期股权投资的金额=1900+（10000×20%-1900）+[1100-（200-160）×（1-40%）]×20%+500×20%=2315.2（万元）。相关会计分录：借：长期股权投资--投资成本　　　　　　　　　　　1900 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1900 借：长期股权投资--投资成本　　　　　　　　　　　100 　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　100 借：长期股权投资--损益调整　　　　　　　　　　　215.2 　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　215.2 借：长期股权投资--其他综合收益　　　　　　　　　100 　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　100 （2）、甲公司持有乙公司股权在其2×16年合并财务报表中列报的长期股权投资的金额=2315.2+（200-160）×（1-40%）×20%=2320（万元）。相关调整分录：借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　4.8 　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4.8 （3）、①甲公司增持乙公司40%的股权后形成非同一控制下的企业合并。理由：甲公司与丁公司在合并前不具有关联方关系，甲公司追加投资后持股比例为60%，同时在乙公司的董事会中派出6名董事，占董事会人数的2/3，能够控制乙公司的生产经营决策，所以属于非同一控制下企业合并。 ②合并报表中甲公司对乙公司的合并成本=2500+5000=7500（万元）。 ③商誉=合并成本7500-购买日被购买方可辨认净资产公允价值份额12000×60%=300（万元）。 ④甲公司应在2×17年1月1日将乙公司纳入合并范围。理由：股权变更等手续于2×17年1月1日处理完毕，同时对乙公司的董事会进行重组实际取得控制权（4）、①将权益法核算长期股权投资由账面价值调整到公允价值借：长期股权投资　　　　　　　　　184.8（2500-2315.2）　贷：投资收益　　　　　　　　　　184.8 借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　100 　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　100 ②调整子公司资产、负债借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　400 　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　400 借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 ④ 成本法调整为权益法：借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　1848 　贷：投资收益　　　　　　1488[（2500-400/20）×60%] 　　　其他综合收益　　　　　360（600×60%） ⑤ 公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销分录：借：实收资本　　　　　　　　　　　　　　　　　8000 　　资本公积　　　　　　　　　　　　1600（1200+400）　　盈余公积　　　　　　　　　　　　650（400+250）　　其他综合收益　　　　　　　　　　1600（1000+600）　　年末未分配利润　　　　3230[1000+(2500-400/20)-250] 　　商誉　　　　　　　　　300 　贷：长期股权投资　　　　9348(2500+5000+1848) 　　少数股东权益　　　　6032 [(8000+1600+650+1600+3230)×40%] 借：投资收益　　　　　　　1488 　　少数股东损益　　　　　992[（2500-400/20）×40%] 　　年初未分配利润　　　　1000 　贷：提取盈余公积　　　　250 　　　年末未分配利润　　　3230 ⑥ 内部交易抵销分录借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2925 　　其他综合收益　　　　　575[3500-（3000-3000/20×6/12）] 　贷：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　　　3500 借：公允价值变动收益　　　　　　　　　　200（3700-3500）　贷：投资性房地产　　　　　　　　　　　　200 借：少数股东权益　　　　　　　　　　　　80 　贷：少数股东损益　　　　　　　　　　　　80 借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　150（3000/20）　贷：固定资产—累计折旧　　　　　　　　　150 借：少数股东权益　　　　　　　　　　　　60 　贷：少数股东损益　　　　　　　　　　　　60 借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　200 　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　200

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