甲公司20×8年至20×9年发生相关投资业务如下。（1）20×8年5月10日，甲公司与乙公司的控股股东A公司签订协议。协议约定：甲公司向A公司定向发行...

问题甲公司20×8年至20×9年发生相关投资业务如下。（1）20×8年5月10日，甲公司与乙公司的控股股东A公司签订协议。协议约定：甲公司向A公司定向发行本公司8 000万股本公司普通股换取A公司持有的乙公司80%的股权。甲公司定向发行的股票按规定为每股2元，双方确定的评估基准日为20×8年6月30日。乙公司经评估确定20×8年6月30日可辨认净资产公允价值为25 000万元。12月15日，该交易取得证券监管部门核准；12月31日，双方完成资产交接手续，甲公司向乙公司董事会派出6名成员，能够控制乙公司的财务和经营政策；该项交易后续不存在实质性障碍。12月31日，甲公司股票每股收盘价为3.5元。当日，以6月30日评估值为基础，乙公司可辨认净资产于20×8年12月31日的账面价值为28 000万元（股本10 000万元，资本公积5 000万元，其他综合收益3 000万元，盈余公积3 000万元，未分配利润7 000万元），公允价值为30 000万元，其差额如下表所示（单位：万元）：

20×9年1月5日，甲公司办理完毕相关股权登记，当日甲公司股票收盘价为每股4元；1月10日，甲公司完成该交易相关验资程序，当日甲公司股票收盘价为每股4.2元。自年初至当日，乙公司可辨认净资产公允价值未发生变化。甲公司为该项合并以银行存款支付法律评估费用100万元，支付券商佣金手续费500万元。甲、乙公司在该项交易前不存在任何关联关系。 20×9年末，乙公司实现净利润2 000万元，发放现金股利400万元，实现其他综合收益200万元（不考虑所得税影响）；乙公司上述存货已对外销售80%；应收账款按照20×8年12月31日的公允价值收回。（2）20×8年7月1日，甲公司以银行存款3 000万元取得非关联单位丙公司30%的股权，投资当日，丙公司可辨认净资产的公允价值为12 000万元（等于账面价值）。甲公司取得丙公司股权后能够对丙公司产生重大影响。（3）20×8年8月31日，丙公司向甲公司销售一批商品，价款为100万元，成本为80万元，未计提减值准备，货款已结清。至20×8年12月31日，甲公司已经向外出售60%。丙公司20×3年下半年实现净利润800万元，发放现金股利100万元，实现其他综合收益200万元（不考虑所得税影响）。（4）20×9年3月31日，甲公司将账面价值为300万元的一台自用的生产设备以500万元出售给乙公司，并开出增值税专用发票，乙公司将该设备用于管理部门使用，预计尚可使用5年，采用直线法计提折旧。至20×9年12月31日，该项货款尚未结清，预计乙公司不存在还款困难。其他有关资料：甲、乙公司均为增值税一般纳税人，存货和动产设备适用的增值税税率均为16%，本题不考虑除增值税外其他相关税费；售价均不含增值税；本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 <1> 、确定甲公司合并乙公司的购买日并说明理由；确定合并商誉并编制购买日个别报表中的相关会计分录； <2> 、编制甲公司合并乙公司在购买日合并报表中的调整抵销分录； <3> 、编制甲公司取得丙公司股权时的会计分录；计算甲公司因该项投资应在20×8年底确定的投资收益，并编制20×8年底按照权益法调整的相关会计分录；假设甲公司在20×8年需要编制合并报表，编制甲公司与丙公司内部交易在合并报表中的调整分录； <4> 、编制20×9年合并报表中甲公司与乙公司的相关调整抵销分录。

选项

答案

解析 1、购买日为20×8年12月31日。（0.5分）理由：在20×8年12月31日，双方完成资产交接手续，甲公司能够控制乙公司的财务和经营政策；该项交易后续不存在实质性障碍。（0.5分）合并商誉＝3.5×8 000－30 000×80%＝4 000（万元）。（1分）购买日相关的会计分录：借：长期股权投资28 000 　　贷：股本8 000 　　　　资本公积——股本溢价20 000（0.5分）借：管理费用100 　　资本公积——股本溢价500 　　贷：银行存款600（0.5分）【答案解析】股票的面值是1元/股，定向发行本公司8 000万股，所以股本的金额就是8 000万元。【该题针对“合并财务报表（综合）”知识点进行考核】 2、购买日调整抵销分录：借：存货1 500 　　固定资产1 000 　　贷：应收票据及应收账款 500 　　　　资本公积2 000（1分）借：股本10 000 　　资本公积7 000 　　其他综合收益3 000 　　盈余公积3 000 　　未分配利润7 000 　　商誉4 000 　　贷：长期股权投资28 000 　　　　少数股东权益6 000（1分）【该题针对“合并财务报表（综合）”知识点进行考核】 3、 ①取得丙公司投资时：借：长期股权投资——投资成本3 600 　　贷：银行存款3 000 　　　　营业外收入600（1分） ②丙公司调整后的净利润＝800－（100－80）×40%＝792（万元）（0.25分）甲公司应确认的投资收益＝792×30%＝237.6（万元）（0.25分） 20×8年底会计分录：借：长期股权投资——损益调整237.6 　　贷：投资收益237.6（0.5分）借：应收股利30 　　贷：长期股权投资——损益调整30（0.5分）借：长期股权投资——其他综合收益60 　　贷：其他综合收益　　　　　60（0.5分） ③合并报表中的调整分录：借：长期股权投资2.4 　　贷：存货　　　　2.4（1分）【答案解析】最后一笔分录的理解：该分录是针对联营企业之间的逆流交易，投资方在合并报表中编制的分录。甲公司和丙公司并不是母子公司的关系，丙公司不纳入甲公司的合并范围，但是若甲公司还有其他的子公司，在甲公司与其他的子公司编制的合并报表中，需要对与丙公司发生的顺流交易、逆流交易进行调整，本题中是逆流交易。资料（3）中，20×3年末，存货中包含的未实现的销售损益＝（100－80）×40%＝8（万元）。借：长期股权投资 [（100－80）×40%×30%]2.4 　　贷：存货　　2.4 这笔分录的意思是：因为存在未实现的销售损益，导致甲公司在个别报表中实际上是少调增了一部分长期股权投资的，少调增的金额就2.4万，所以，此处合并报表中需要调增长期股权投资2.4万；另外，这是逆流交易，存货未实现的销售损益包含在甲公司的存货中，也就是甲公司的存货虚增了，所以，我们也要调减存货的金额。【该题针对“合并财务报表（综合）”知识点进行考核】 4、乙公司调整后的净利润＝2 000－（4 500－3 000）×80%－（3 000－2 000）/10＋（1 500－1 000）＝1 200（万元）（1分）借：存货 1 500 　　固定资产1 000 　　贷：应收票据及应收账款 500 　　　　资本公积2 000（0.5分）借：营业成本1 200 　　管理费用 100 　　应收票据及应收账款 500 　　贷：存货 1 200 　　　　固定资产 100 　　　　信用减值损失500（1分）借：长期股权投资800 　　贷：投资收益[（1200－400）×80%]640 　　　　其他综合收益　　　　　　　 160（1分）借：资产处置收益 200 　　贷：固定资产200（1分）借：固定资产（200/5×9/12）30 　　贷：管理费用30（1分）借：应付票据及应付账款580 　　贷：应收票据及应收账款580（0.5分）借：股本10 000 　　资本公积 7 000 　　其他综合收益3 200 　　盈余公积（3 000＋2 000×10%）3 200 　　未分配利润（7 000＋1 200－400－200）7 600 　　商誉4 000 　　贷：长期股权投资28 800 　　　　少数股东权益6 200（1.5分）借：投资收益（1 200×80%）960 　　少数股东损益（1 200×20%）240 　　未分配利润——年初7 000 　　贷：未分配利润——本年利润分配400 　　　　　　　　　——本年提取盈余公积200 　　　　　　　　　——年末7 600（1.5分）【答案解析】对于净利润的调整看最新的规定：合营企业与联营企业之间的内部交易，无论是顺流交易还是逆流交易，都需要对净利润进行调整。合并报表中，对于母公司与子公司之间的内部交易，顺、逆流交易形成的未实现内部交易损益不再调整子公司净利润。但对于母子公司之间的内部交易的抵销分录还是要编制的。【该题针对“合并财务报表（综合）”知识点进行考核】

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