甲公司2×18年发生如下交易或事项：（1）1月1日，甲公司定向发行自身普通股股票2000万股（每股面值1元，公允价值20元）取得乙公司80%的股权，能...

问题甲公司2×18年发生如下交易或事项：（1）1月1日，甲公司定向发行自身普通股股票2000万股（每股面值1元，公允价值20元）取得乙公司80%的股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制，股权登记手续于当日办理完毕。甲公司为定向增发普通股股票发生手续费200万元。另发生与取得该股权投资相关的审计费用100万元。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为30000万元，其中：股本8000万元、资本公积7000万元、盈余公积3000万元、未分配利润12000万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为35000万元。乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额由以下两项资产所致：①一批库存商品，成本为7000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为8000万元；②一项固定资产，成本为10000万元，累计折旧2000万元，未计提减值准备，公允价值为12000万元。上述库存商品于2×18年12月31日前全部实现对外销售；上述固定资产自2×18年1月1日起预计剩余使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。（2）3月1日，乙公司将其自行生产的成本为1000万元的存货以2000万元的价格销售给甲公司，款项尚未收到，甲公司取得后将其作为管理用固定资产并于当月投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用5年，预计净残值为0。至当年年末该项固定资产尚未发生减值。（3）6月15日，甲公司将一间厂房出租给乙公司，年租金为100万元，租赁期为2年。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，该厂房在租赁期开始日的公允价值为5000万元，2×18年12月31日的公允价值为6000万元。该厂房于2×16年12月31日购入，其成本为4500万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧，税法角度与会计角度一致。（4）2×18年12月31日，乙公司应收账款的账面余额为2000万元，计提坏账准备300万元，该应收账款系乙公司3月销售商品形成。（5）2×18年乙公司实现的净利润为8000万元，提取盈余公积800万元，因持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）公允价值上升600万元。当年乙公司向股东分配现金股利600万元，其中甲公司分得的现金股利为480万元。（6）其他资料： ①2×18年1月1日前，甲公司与乙公司不存在关联方关系。 ②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。 ③甲公司与乙公司适用的所得税税率均为25%，不考虑其他相关税费。 ④甲公司与乙公司均按当年实现净利润的10%计提法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：（1）计算甲公司取得乙公司80%股权的初始投资成本，并编制相关会计分录。（2）计算甲公司在购买日因购买乙公司的股权应确认的商誉。（3）编制甲公司购买日合并财务报表相关调整与抵销分录。（4）编制甲公司2×18年12月31日合并乙公司财务报表时相关调整分录。（5）编制甲公司2×18年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录，答案中金额单位用万元表示）。

选项

答案

解析（1）甲公司取得乙公司80%股权的初始投资成本=2000×20=40000（万元）。借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　40000 　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000 　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　38000 借：资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　　200 　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300 （2）商誉=40000-（35000-5000×25%）×80%=13000（万元）。（3）借：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000 　　固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000 　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000 借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1250 　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　1250 借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000 　　资本公积　　　　　　　　　　　10750（7000+5000-1250）　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000 　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　12000 　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　13000 　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　40000 　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　6750 （4） ①对购买日评估增值的调整借：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000 　　固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000 　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000 借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1250 　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　1250 借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000 　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000 借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400 　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　400（4000/10）借：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　350 　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　350 调整后的净利润=8000-1000-400+350=6950（万元）调整后的未分配利润=12000（期初）+6950（调整后的净利润）-800（提取盈余公积）-600（分红）=17550（万元） ②将成本法调整为权益法借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　5560（6950×80%）　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5560 借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　480 　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　480 借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　360 　贷：其他综合收益　　　　　　　　360[600×（1-25%）×80%] 调整后的长期股权投资=40000+5560-480+360=45440（万元）（5）借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000 　　资本公积　　　　　　　　　　　10750（7000+5000-1250）　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　3800（3000+800）　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　17550 　　其他综合收益　　　　　　　　　　450[600×（1-25%）] 　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　13000 　贷：长期股权投资　　　　　　45440（调整后的长期股权投资）　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　8110 借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5560 　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　1390（6950×20%）　　年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　12000 　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　800 　　　对所有者（或股东）的分配　　　　　　　　　　　　600 　　　年末未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　17550 借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000 　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000 　　　固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　　　　1000 借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　　　150 　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　150（1000/5×9/12）借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　212.5 　贷：所得税费用　　　　　　　　　212.5[（1000-150）×25%] 借：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　127.5 　　　　　　　　　　　　　【（1000-150）×（1-25%）×20%】　贷：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　127.5 借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000 　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000 借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　　300 　贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　300 借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75 　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　75 借：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45 　贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45 　　　　　　　　　　　　　　　　　【（300×（1-25%）×20%）】借：固定资产　　　　　　　　　　3825（4500-4500/10×1.5）　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1175 　贷：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000 借：递延所得税负债　　　　　　　　　　293.75（1175×25%）　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　293.75 借：公允价值变动收益　　　　　　　　　　　　　　　　1000 　贷：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000 借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　225（4500/10/2）　贷：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　　　225 借：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　306.25 　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　306.25 说明：账面价值=6000（万元），计税基础=4500-4500/10×2=3600（万元），形成应纳税暂时性差异=2400（万元），曾确认递延所得税负债=2400×25%-293.75（转换引起的递延所得税负债）=306.25（万元）借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　50（100/2）　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

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