长江公司在2×18年相关交易或事项如下：（1）长江公司于2×18年3月28日与黄海公司签订协议，将其生产的一批商品出售给黄海公司。合同约定价款总额为7...

问题长江公司在2×18年相关交易或事项如下：（1）长江公司于2×18年3月28日与黄海公司签订协议，将其生产的一批商品出售给黄海公司。合同约定价款总额为7000万元。签约当日取得价款总额的30%，剩余70%尚未取得（假定在销售当日控制权已经转移）。长江公司于签约日收到黄海公司支付的2100万元款项，根据黄海公司提供的银行账户余额情况，长江公司估计能收到黄海公司货款，为此，长江公司在2018年第1季度财务报表中确认该笔销售收入7000万元，并结转相关成本5000万元。 2×18年9月，因自然灾害造成黄海公司生产设施重大毁损，长江公司预估黄海公司无法支付所购设备其余40%款项。长江公司在编制2×18年度财务报表时调整了第1季度财务报表中确认的收入。借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800 　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800 （2）为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，2×18年1月1日，长江公司将所持有黄河公司股票从交易性金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。2×18年1月1日，长江公司所持有黄河公司股票共计3000万股，其中2500万股系2×17年1月5日以每股5元的价格购入，支付价款12500万元，另支付相关交易费用80万元；500万股系2×17年10月18日以每股4.5元的价格购入，支付价款2250万元，另支付相关交易费用30万元。2×17年12月31日，黄河公司股票的市场价格为每股4元。 2×18年12月31日，长江公司对持有的黄河公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了所有者权益。2×18年12月31日，黄河公司股票的市场价格为每股3.5元。（3）经董事会批准，长江公司2×18年9月30日与黄河公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给黄河公司。合同约定，办公用房转让价格为6200万元，黄河公司应于2×19年1月15日前支付上述款项；长江公司应协助黄河公司于2×19年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。长江公司办公用房系2×14年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至2×18年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。 2×18年度，长江公司对该办公用房共计提了480万元折旧，相关会计处理如下：借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480 　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480 （4）2×18年10月25日，长江公司与大海公司签订债务重组协议，约定将长江公司应收大海公司货款3510万元转为对大海公司的出资。经股东大会批准，大海公司于10月31日完成股权登记手续。债务转为资本后，长江公司持有大海公司20%的股权，对大海公司的财务和经营政策具有重大影响。该应收款项系长江公司向大海公司销售产品形成，至2×18年10月31日长江公司已提坏账准备1200万元。10月31日大海公司20%股权的公允价值为2400万元，大海公司可辨认净资产公允价值为10500万元（含长江公司债权转增资本增加的价值），除100箱M产品（账面价值为500万元、公允价值为800万元）外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。 2×18年11月至12月，大海公司净亏损为200万元，除所发生的200万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。长江公司取得投资时，大海公司持有的100箱M产品中至2018年末已出售40箱。 2×18年12月31日，因对大海公司投资出现减值迹象，长江公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为2200万元。长江公司对上述交易或事项的会计处理为：借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　2310 　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200 　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3510 借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40 　贷：长期股权投资—损益调整　　　　　　　　　　　　　　40 （5）长江公司2×18年度合并利润表中涉及影响资本公积和其他综合收益的事项如下： ①因增持对子公司的股权增加资本公积2400万元； ②当年取得的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值相对成本上升400万元，该资产的计税基础为取得时的成本； ③因以权益结算的股份支付确认资本公积270万元； ④因同一控制下企业合并冲减资本公积1800万元。假定不考虑所得税等其他因素的影响。要求：（1）根据资料（1）至（4），判断甲公司上述交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。（2）根据资料（5）计算确定长江公司2×18年度合并利润表中其他综合收益项目的金额。（答案中的金额单位用万元表示）

选项

答案

解析（1）事项（1），长江公司的会计处理不正确。理由：2×18年第一季度末，商品控制权已经转移，符合收入确认条件，可以确认收入结转成本，后续无法收回部分账款，说明应收款项发生了减值，应对应收账款计提坏账准备，不能冲减第一季度确认的收入。更正的分录为：借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800 　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800 借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800 　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800 事项（2），长江公司将持有的黄河公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理不正确。理由：企业仅在改变其管理金融资产的业务模式时，才可以对业务模式改变的金融资产进行重分类。因避免对利润的影响而进行的重分类属于滥用会计政策。更正的分录为：借：交易性金融资产　　　　　　　　　　 10500（3.5×3000）　贷：其他权益工具投资　　　　　　　　　　　　　　　 10500 借：公允价值变动损益　　　　　　　　1500（4×3000-10500）　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500 借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 286 　　利润分配—未分配利润　　　　　　　　　　　　　　2574 　贷：其他综合收益　　　　 2860（12500+80+2250+30-4×3000）事项（3），长江公司的会计处理不正确。理由：该房产于2×18年9月30日起属于持有待售的固定资产，应停止计提折旧，需减值测试并对其预计净残值进行调整。该项办公用房至2×18年9月30日已计提累计折旧=（9800-200）/20/12×（9+12×3+9）=40×54=2160（万元），账面价值=9800-2160=7640（万元），多计提折旧=40×3=120（万元）。应计提的减值准备=7640-6200=1440（万元）。更正的分录为：借：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　 120（40×3）　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120 借：持有待售资产——固定资产　　　　　　　　　　　　7640 　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2160 　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9800 借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　1440 　贷：持有待售资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　1440 事项（4），长江公司会计处理不正确，理由：债务重组取得长期股权投资没有按照公允价值入账；后续计量未按正确的权益法对长期股权投资进行调整。债务重组时，长江公司取得长期股权投资初始投资成本为其公允价值2400万元，高于重组债权账面价值2310万元（3510-1200）的90万元应冲减信用减值损失；长江公司应调增被投资单位净亏损=（800-500）×40%=120（万元），增加投资损失=120×20%=24（万元）； 2×18年12月31日长期股权投资账面价值=2400-40-24=2336（万元），确认减值136万元。更正的分录为：借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　　　90 　贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90 借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24 　贷：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　　　　24 借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 136 　贷：长期股权投资减值准备　　　　　　　　　　　　　　 136 （2）①③④不应计入长江公司2×18年度合并利润表中的其他综合收益项目。增持子公司股权产生的权益变动、因同一控制下企业合并产生合并当期调整权益的金额、以权益结算的股份支付确认的资本公积均属于权益性交易的结果，不应计入其他综合收益。长江公司2×18年度合并利润表中的其他综合收益项目金额为400万元。

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