甲公司20×8年度的财务报表经审计人员审核时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑。　　其他有关资料：第一，甲公司适用的企业所得税税率为25%，未来年度...

问题甲公司20×8年度的财务报表经审计人员审核时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑。　　其他有关资料：第一，甲公司适用的企业所得税税率为25%，未来年度能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；第二，20×8年初，甲公司不存在递延所得税资产或负债的账面余额；第三，甲公司原取得对乙公司30%股权时，乙公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相同；第四，不考虑除企业所得税外的其他税费及其他因素。　　要求：根据下述资料，判断甲公司对下述交易或事项的会计处理是否正确，说明理由，如果会计处理不正确，编制更正甲公司20×8年度财务报表的会计分录。　　（1）因国家对A产品实施限价政策，甲公司生产的A产品的市场售价为15万元/件。根据国家相关政策从20×8年1月1日起，甲公司每销售1件A产品，当地政府部门将给予补助10万元/件，20×8年度，甲公司共销售A产品1120件。收到政府给予的补助为13600万元。A产品的成本为21万元/件。　　税法规定，企业自国家取得的资金除作为出资外，应计入当期应纳税所得额计算交纳企业所得税。甲公司将上述政府给予的补助计入20×8年度应纳税所得额，计算应交纳的企业所得税。　　对于上述交易或事项，甲公司进行了以下的会计处理。　　借：银行存款　　　　13600 　　　　贷：递延收益　　　　13600 　　借：递延收益　　　　11200 　　　　贷：营业外收入　　　11200 　　借：主营业务成本　　23520 　　　　贷：库存商品　　　　23520 　　借：银行存款　　　　16800 　　　　贷：主营业务收入　　16800 （2）20×8年度，甲公司进行内部研究开发活动共发生支出800万元，其中，费用化支出300万元，资本化支出500万元，均以银行存款支付。研发活动所形成的无形资产至20×8年12月31日尚未达到预定可使用状态。　　税法规定，对于按照企业会计准则规定费用化的研发支出，计算当期应纳税所得额时加计75%税前扣除；对于资本化的研发支出，其计税基础为资本化金额的175%。　　对于上述交易或事项，甲公司进行了以下会计处理：　　借：研发支出——费用化支出　300 　　　　　　　　——资本化支出　500 　　　　贷：银行存款　　　　　　　 800 　　借：递延所得税资产　　　　　 93.75 　　　　贷：所得税费用　　　　　　　 93.75 （3）20×8年1月1日，甲公司持有联营企业（乙公司）30%股权，账面价值为3200万元，其中投资成本2600万元，损益调整600万元。20×8年9月30日，甲公司与市场独立第三方签订不可撤销协议，以4000万元的价格出售乙公司30%股权。至20×8年12月31日，上述股权出售尚未完成，甲公司预计将于20×9年6月底前完成上述股权的出售。　　20×8年度，乙公司实现净利润1600万元，其他综合收益200万元，其中，1月1日至9月30日期间实现净利润1000万元，其他综合收益增加200万元。　　税法规定，资产按取得时的成本作为计税基础。对于上述交易或事项，甲公司进行了以下会计处理：　　借：长期股权投资　　540 　　　　贷：投资收益　　　　480 　　　　　　其他综合收益　　 60 （4）20×8年度，甲公司因销售B产品共收取合同价款1000万元。在销售B产品时，甲公司向客户承诺，在销售B产品2年内，由于客户使用不当等原因造成B产品故障，甲公司免费提供维修服务。甲公司2年期维修服务可以单独作价出售，与本年度所售B产品相应的2年期维修服务售价为100万元，预计维修服务成本为80万元。甲公司不附加产品免费维修服务情况下出售B产品的售价为920万元。上述已售B产品的成本为700万元。至20×8年12月31日，尚未有客户向甲公司提出免费维修服务的要求。　　假定税法对上述交易或事项的处理与企业会计准则的规定相同。对于上述交易或事项，甲公司进行了以下的会计处理。　　借：银行存款　　　　　1000 　　　　贷：主营业务收入　　　1000 　　借：主营业务成本　　　 700 　　　　贷：库存商品　　　　　700 　　借：销售费用　　　　　　80 　　　　贷：预计负债　　　　　　80

选项

答案

解析资料（1），处理不正确；理由：甲公司按照规定的限制价格出售，政府对差价给予补助，最终受益的是消费者，甲公司并没有直接从政府取得无偿的补助，因此收到的补助款不属于政府补助，应作为收入予以确认。　　更正分录为：　　借：递延收益　　　　13600 　　　　贷：合同负债　　　　13600 　　借：营业外收入　　　11200 　　　　贷：递延收益　　　　11200 　　借：合同负债　　　　11200 　　　　贷：主营业务收入　　11200 　　借：递延所得税资产　　600[（13600－11200）×25%] 　　　　贷：所得税费用　　　　600 　资料（2），处理不正确；理由：企业内部研发活动发生的费用化支出，应于期末转入当期损益；因资本化支出加计摊销形成的差异，因为该无形资产的确认不是产生于企业合并交易，同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以不确认该暂时性差异的所得税影响。　　更正分录为：　　借：管理费用　　　　　　　　　300 　　　　贷：研发支出——费用化支出　　300 　　借：所得税费用　　　　　　　　93.75 　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　93.75 资料（3），处理不正确；理由：该项长期股权投资签订不可撤销协议，符合了持有待售划分条件，企业应将其划分为持有待售类别，并不再按照权益法核算。由于该长期股权投资拟近期出售，因此，权益法核算时账面价值和计税基础不一致形成的暂时性差异，需要确认其所得税影响。　　划分为持有待售时账面价值＝3200＋（1000＋200）×30%＝3560（万元），公允价值减去出售费用后的净额＝4000（万元），按照孰低计量，即按照账面价值3560万元计量，不需要计提减值准备。　　更正分录为：　　借：投资收益　[（1600－1000）×30%]180 　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　180 　　借：持有待售资产　　　　　　　　　 3560 　　　　贷：长期股权投资——投资成本　　　 2600 　　　　　　　　　　　　——损益调整　　　　900 　　　　　　　　　　　　——其他综合收益　　 60 　　借：所得税费用　　　　（900×25%）225 　　　　其他综合收益　　　　　（60×25%）15 　　　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　240 资料（4），处理不正确；理由：甲公司提供的2年期维修服务构成单项履约义务，应当按照销售商品与提供服务的单独售价相对比例，对交易价格进行分摊，在履行各项履约义务时分别确认收入。　　B产品单独售价＝920（万元），维修服务售价＝100（万元），合同价款总额＝1000（万元）；　　销售B产品应分摊的交易价格＝920/（920＋100）×1000＝901.96（万元）；　　提供维修服应分摊的交易价格＝100/（920＋100）×1000＝98.04（万元）；　　甲公司20×8年应确认销售相关的收入901.96万元。　　更正分录为：　　借：主营业务收入　　　98.04 　　　　贷：合同负债　　　　　98.04 　　借：预计负债　　　　80 　　　　贷：销售费用　　　　 80

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