甲公司经董事会和股东大会批准，于2017年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更（甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不提取任意盈余公积）： ...

作者: tihaiku 人气: - 评论: 0

问题甲公司经董事会和股东大会批准，于2017年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更（甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不提取任意盈余公积）：（1）对子公司投资的后续计量由权益法改为成本法。对子公司的投资2017年年初账面余额为6500万元，其中，成本为4000万元，损益调整为2500万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本4000万元。（2）管理用无形资产的摊销方法由直线法改为产量法。甲公司生产用无形资产2017年年初账面价值为5000万元，原每年摊销500万元（与税法规定相同），累计摊销额为1000万元，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销600万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面价值相同。（3）应收账款坏账准备的计提按照应收账款账面余额的5%改为应收账款账面余额的3%。甲公司应收账款2017年年初余额1000万元，年末余额2200万元。2017年坏账准备转销15万元。（4）应付债券实际利息费用的确认由直线法摊销（与税法规定相同）改为实际利率法摊销。直线法摊销是指利息调整部分在持有年限内平均分摊计入财务费用。甲公司应付债券2017年年初余额1109万元，其中面值为1250万元，利息调整借方余额为141万元。该债券是甲公司于2016年1月1日发行的5年期债券，收到银行存款1000万元，面值总额为1250万元，票面利率为4.72%，按年支付利息（即每年支付59万元），本金最后一次支付，实际年利率为10%。（5）所得税核算采用资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为25%，预计在未来期间不会发生变化。要求：（1）根据给定的资料，不考虑其他因素，判断哪些事项属于会计政策变更，标明序号并编制其追溯调整的会计分录。（2）根据给定的资料，不考虑其他因素，判断哪些事项属于会计估计变更，标明序号，计算会计估计变更对2017年度净利润的影响额，并编制会计分录。

选项

答案

解析（1）、事项（1）和（4）属于会计政策变更。事项（1）追溯调整分录：借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250 　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　2250 　贷：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　2500 事项（4）按照实际利率法摊销，应付债券2016年应确认财务费用=1000×10%=100（万元），利息调整应摊销=100-59=41（万元）；按照直线法摊销2016年应确认财务费用=59+（1250-1000）/5=109（万元），利息调整应摊销=（1250-1000）/5=50（万元）。追溯调整分录：借：应付债券——利息调整　　　　　　　　　 9（50-41）　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　2.25 　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.68 　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　6.07 （2）、事项（2）和（3）属于会计估计变更。事项（2）会计估计变更对2017年度净利润的影响额=（500-600）×（1-25%）=-75（万元）。会计分录：借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600 　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600 事项（3）原估计坏账准备余额=2200×5%=110（万元），本期计提坏账准备=110-（1000×5%-15）=75（万元）；新估计坏账准备期末余额=2200×3%=66（万元），本期计提坏账准备=66-（1000×5%-15）=31（万元）。会计估计变更对2017年度净利润的影响额=（75-31）×（1-25%）=33（万元）。会计分录：借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　31 　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　31

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甲公司经董事会和股东大会批准，于2017年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更（甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不提取任意盈余公积）： ...

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