A公司主要从事家用电器的生产和销售，主要产品包括：电视机、电冰箱、空调、洗衣机、热水器等。A公司于2014年首次公开发行A股股票并上市，目前总股本为600...

作者: tihaiku 人气: - 评论: 0

问题 A公司主要从事家用电器的生产和销售，主要产品包括：电视机、电冰箱、空调、洗衣机、热水器等。A公司于2014年首次公开发行A股股票并上市，目前总股本为60000万股(每股面值1元)。A公司为星辰会计师事务所的常年审计客户。星辰会计师事务所委派注册会计师甲担任A公司2016年度财务报表审计项目合伙人，并委派注册会计师乙担任审计项目组负责人。注册会计师乙在复核审计项目组部分成员编制的审计工作底稿时，注意到以下事项： (1)项目组成员在检查A公司电视机产品是否需要计提存货跌价准备时，复核了A公司电视机产品于2016年末销售价格，发现销售价格略高于2016年末电视机产品账面单位成本。项目组据此得出“A公司电视机产品可变现净值高于成本，无须计提存货跌价准备”的结论。 (2)根据A公司管理制度，财务经理每月对各项产品生产成本进行审核，并与预算数比较，对于差异超过5％的产品进行分析并编制分析报告。生产部经理审阅该分析报告并采取跟进措施。项目组成员抽查了2016年2个月的分析报告，发现财务经理和生产部经理均有在分析报告上签字。项目组成员据此得出“A公司与上述管理制度相关的控制运行有效”的结论。 (3)A公司费用报销制度规定，员工报销费用需经部门经理审核并签字。针对该项控制，项目组成员按照计划的样本量抽取了25个费用报销单进行测试，测试后发现其中有3张报销单上没有部门经理签字，但部门经理随即在这3张报销单上作了补签，并表示是由于无意间漏签所致。项目组成员据此得出“抽取25个样本测试结果无异常，该控制运行有效”的结论。 (4)项目组成员对2016年末A公司应收某客户的应收账款余额实施了函证程序，没有收到回函。项目组成员从2016年应收账款明细账中抽取构成该项应收账款余额的交易所对应的销售发票和发运凭证，经核对金额相符。项目组成员据此得出“于2016年12月31日，A公司对该客户的应收账款余额完整”的结论。 (5)A公司2016年12月31日库存现金分别存放于财务室和总经理办公室保险柜。项目组成员在2016年12月31日对财务室库存现金进行了监盘。由于总经理2016年12月31日未在办公室，项目组成员于2017年1月1日对存放于总经理办公室保险柜的库存现金进行了监盘，均未发现差异。项目组成员据此得出“于2016年12月31日，A公司库存现金余额没有差异”的结论。要求：针对资料第1项至第5项，指出注册会计师乙在复核项目组成员编制的工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。

选项

答案

解析 (1)应提出的质疑：可变现净值不是简单地等于存货的售价。仅依据销售价格高于账面单位成本，不足以得出可变现净值高于成本的结论。改进建议：产成品应当以估计的售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。 (2)应提出的质疑：仅根据财务经理和生产部经理在报告上有签字，不足以得出“A公司与上述管理制度相关的控制运行有效”的结论。改进建议：财务经理和生产部经理在报告上的签字只能说明有控制执行的记录。项目组成员还需要通过询问、观察和检查等其他程序来证明生产部经理了解分析报告中的内容并确实采取了跟进措施，测试后才能得出该“控制运行有效”的结论。 (3)应提出的质疑：项目组成员在测试时发现三张报销单上没有部门经理的签字，不能依据部门经理“无意间漏签”的解释便得出测试结果无异常的结论。改进建议：对发现偏差的样本分析偏差的性质和原因，判断其对财务报表重大错报风险的影响。三个样本出现偏差，可能得出该控制无效的结论，应当考虑其对进一步实质性程序的影响。 (4)应提出的质疑：以2016年应收账款账面记录为起点，检查至账面记录对应的应收账款相关的原始凭证不能得出“于2016年12月31日，A公司对该客户的应收账款余额完整”的结论。改进建议：应以2016年销售交易的原始单据(如产品发运凭证等)为起点，追查至应收账款账面记录，才能够应对与应收账款完整性认定相关的审计目标。 (5)应提出的质疑：项目组成员不应当分两天对库存现金进行监盘。改进建议：部分现金保管在总经理办公室(而非由财务部出纳统一保管)不符合内控要求，库存现金被挪用的风险较高，加之库存现金易转移，存放于两处或两处以上的，应同时进行盘点。项目组成员应重新对存放于财务室和总经理办公室的库存现金同时进行监盘，并调整至资产负债表日的金额。

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