共用题干甲公司系股份有限公司，对所得税采用资产负债表债务法核算，适用的企业所得税税率为25%，计提的各项资产减值准备均会产生暂时性差异，当期发生的可抵...

问题共用题干甲公司系股份有限公司，对所得税采用资产负债表债务法核算，适用的企业所得税税率为25%，计提的各项资产减值准备均会产生暂时性差异，当期发生的可抵扣暂时性差异预计能够在未来期间转回。甲公司每年末按净利润的10%计提法定盈余公积。(1)甲公司2011年12月购入生产设备W，原价为8000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2012年末，甲公司对该项设备进行的减值测试表明，其可收回金额为6300万元。2013年末，甲公司对该项设备进行的减值测试表明，其可收回金额仍为6300万元。上述减值测试后，该设备的预计使用年限、预计净残值等均保持不变。甲公司对该项固定资产采用的折旧方法、预计使用年限、预计净残值均与税法规定一致。(2)2013年1月，甲公司为开发A新技术发生研究开发支出600万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为100万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为400万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计人当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。该研究开发项目形成的A新技术符合上述税法规定，A新技术在下期期初达到预定用途，预计使用年限为10年。(3)2013年8月，甲公司与F公司签订一份H产品销售合同，该合同为不可撤销合同，约定在2014年2月底以每件0.45万元的价格向F公司销售300件H产品，违约金为合同总价款的20%。2013年12月31日，甲公司库存H产品300件，每件成本0.6万元，按目前市场价格每件0.57万元。甲公司销售H产品不发生销售费用。税法规定，违约金损失或资产减值损失实际发生时允许税前扣除。(4)2013年8月15日，甲公司向乙公司销售一批产品，增值税专用发票上注明的售价为2000万元，增值税额为340万元，产品已经发出，货款尚未收到。根据合同规定，乙公司应于购货后1个月内支付全部货款。乙公司由于资金周转出现困难，到2013年12月13日仍未支付货款。甲公司2013年末为该应收账款按5%的比例计提了坏账准备。根据税法规定，计提的坏账准备不允许税前扣除。(5)2013年末，甲公司存货总成本为1800万元，账面价值与总成本相一致，其中：完工乙产品为1000台，单位成本为1万元；库存原材料总成本为800万元。完工乙产品中有800台订有不可撤销的销售合同。2013年末，该公司不可撤销的销售合同确定的每台销售价格为1.2万元，其余乙产品每台销售价格为0.8万元。估计销售每台乙产品将发生销售费用及税金0.1万元。由于产品更新速度加快，市场需求变化较大，甲公司计划自2013年1月起生产性能更好的丙产品，因此，甲公司拟将库存原材料全部出售。经过合理估计，该库存原材料的市场价格总额为800万元，有关销售费用和税金总额为30万元。假设期初存货跌价准备为0。(6)甲公司2013年度实现利润总额7000万元，其中国债利息收入为50万元；实际发生的业务招待费200万元，按税法规定允许扣除的金额为80万元。假设除上述事项外，甲公司无其他纳税调整事项。根据以上资料，回答下列各题。

选项根据资料(3)，甲公司进行账务处理时，下列会计处理正确的为()。 A:增加营业外支出27万元 B:减少应交所得税9万元 C:确认预计负债36万元 D:增加递延所得税资产6.75万元

答案 A

解析 2012年设备应计提的折旧=8000/10=800（万元），年末可收回金额低于账面价值，应计提的减值准备=8000-800-6300=900（万元）。2013年设备应计提的折旧=6300/9=700（万元），2013年末，该设备的账面余额=6300-700=5600（万元），小于可收回金额6300，因固定资产减值损失不能转回，因此2013年末，固定资产的账面价值为5600万元。 2013年末甲公司拥有的A新技术的计税基础=400*150%=600（万元）与F公司合同存在标的资产：执行合同损失=0.6*300-0.45*300=45（万元）；不执行合同违约金损失=0.45*300*20%=27（万元），退出合同最低净成本为27万元；如果按照市场价格销售计算的减值损失=300*（0.6-0.57）=9（万元）；企业应确认退出合同支付的违约金损失27万元为一项预计负债，同时确认存货发生减值9万元。所以分录为：借：营业外支出27贷：预计负债27借：资产减值损失9贷：存货跌价准备9借：递延所得税资产[(27+9)*25%]9贷：所得税费用9故增加营业外支出27万元，增加预计负债27万元，增加递延所得税资产9万元，属于暂时性差异，不影响应交所得税。完工乙产品：有合同部分——可变现净值=(1.2-0.1)*800=880（万元），成本=1*800=800（万元），未发生减值。无合同部分——可变现净值=(0.8-0.1)*200=140（万元），成本=1*200=200（万元），应计提跌价准备60万元。库存原材料：可变现净值=800-30=770（万元），成本为800万元，应计提跌价准备30万元。2013年末甲公司应计提的存货跌价准备=60+30=90（万元）资料1：2013年末，设备W的账面价值=8000-800-700-900=5600（万元），计税基础=8000-800-800=6400（万元），可抵扣暂时性差异的余额=800万元，因2012年末计提减值准备产生可抵扣暂时性差异900万元，故2013年转回可抵扣暂时性差异100万元。资料2：2013年末A新技术的账面价值为400万元，计税基础为600万元，产生可抵扣暂时性差异200万元，但不确认递延所得税。研发支出中计入当期损益的部分，应按50%加计扣除。资料3：2013年末，甲公司计入营业外支出27万元，计入资产减值损失9万元，税法均不认可，需要纳税调增。资料4：2013年末，甲公司计提坏账准备117万元(2340*5%)，计入资产减值损失117万元，税法不认可，需要纳税调增。资料5：因计提存货跌价准备产生可抵扣暂时性差异90万元。2013年度甲公司应纳税所得额=7000-100-(100+100)*50%+36+117+90-50+（200-80）=7113（万元），应交所得税=7113*25%=1778.25（万元）。 2013年度甲公司应确认的所得税费用=1778.25+100*25%-36*25%-117*25%-90*25%=1742.5（万元）

共用题干甲公司系股份有限公司，对所得税采用资产负债表债务法核算，适用的企业所得税税率为25%，计提的各项资产减值准备均会产生暂时性差异，当期发生的可抵...

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