共用题干甲股份有限公司(以下简称甲公司)20*9年度财务报告经董事会批准对外报出日为2010年3月31日，20*9年度所得税汇算清缴于2010年3月1...

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问题共用题干甲股份有限公司(以下简称甲公司)20*9年度财务报告经董事会批准对外报出日为2010年3月31日，20*9年度所得税汇算清缴于2010年3月18日完成。甲公司适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。假设甲公司20*9年年初未分配利润为36.145万元;20*9年度实现会计利润1850万元、递延所得税费用18.6万元，按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司在20*9年度财务报告批准报出日前发现如下会计事项 1)2010年1月1日，甲公司决定改用公允价值模式对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼于20*7年12月建成并作为投资性房地产对外出租，采用成本模式计量，入账价值1800万元，预计使用年限15年，预计净残值为零，会计上采用年限平均法计提折旧。该办公楼20*9年12月31日的公允价值为1700万元，20*9年12月31日之前该投资性房地产的公允价值无法合理确定。按照税法规定，该投资性房地产应作为固定资产处理，预计净残值为零，采用年限平均法按照20年计提折旧。 2)2010年1月10日发现，甲公司于20*9年12月10日与乙公司签订的供货合同很可能违约，已满足预计负债确认条件，但上年年末未作相应会计处理。该合同约定：2010年4月15日甲公司以每件1800元的价格向乙公司销售A产品150件，如果甲公司不能按时交货，将向乙公司支付总价款20%的违约金。20*9年末甲公司准各生产A产品时，生产的材料价格大幅上涨，预计生产A产品的单位成本为2200元。按税法规定，该项预计损失不允许税前扣除。 3)2010年1月20日发现，甲公司20*9年将行政管理部门使用的一项固定资产的折旧费用50万元误记为5万元。 4)甲公司与丙公司签订一项供销合同，合同约定甲公司于20*9年11月份销售给丙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使丙公司发生重大损失，丙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失550万元。该诉讼案件于12月31日尚未判决，甲公司为此确认400万元的预计负债(按税法规定该项预计负债产生的损失不允许税前扣除)。2010年2月9日，经法院一审判决，甲公司需要赔偿丙公可经济损失500万元，甲公司不再上诉，并于2010年2月15日以银行存款支付了赔偿款。甲公司无其他纳税调整事项，不考虑所得税以外的其他相关税费。根据以上资料，回答下列问题。

选项甲公司20*9年度调整后的所得税费用为( )万元。 A:305.15 B:306.50 C:320.15 D:551.00

答案 A

解析 1.事项(1)属于政策变更，因此调整的应该是2010年初报表相关数据。原政策下账面价值=1800-1800/15*2=1560(万元)，计税基础=1800-1800/20*2=1620(万元)，企业确认递延所得税资产=(1620-1560)*25%=15(万元);新政策下账面价值为1700万元，与计税基础之间的差额确认递延所得税负债=(1700-1620)*25%=20(万元)。因此政策变更的累积影响数=1700-1560-15-20=105(万元)，对于年初未分配利润的影响额为94.5(105*90%)万元。 2.事项(2)属于亏损合同，不执行合同损失=1800*150*20%/10000=5.4(万元)，执行合同损失=(2200-1800)*150/10000=6(万元)，预计负债的金额应按两者孰低确定，即应确认预计负债5.4万元。 3.正确的处理如下：借：以前年度损益调整 1000000预计负债 4000000贷：其他应付款 5000000借：以前年度损益调整 1000000贷：递延所得税资产 1000000借：应交税费-应交所得税 1250000贷：以前年度损益调整 1250000借：利润分配-未分配利润 750000贷：以前年度损益调整 750000借：盈余公积 75000贷：利润分配-未分配利润75000 4.甲公司20*9年度应交企业所得税=[1850+(180015-180020)-(50-5)+400-500]*25%=433.75。 5.甲公司20*9年度调整后的递延所得税费用=18.6-5.4*25%+400*25%=117.25(万元)甲公司20*9年度调整后的所得税费用=433.75+117.25=551(万元) 6.20*9年调整后的会计利润=1850-5.4-(50-5)-(500-400)=1699.6(万元)，甲公司2010年末资产负债表中未分配利润项目的年初数=36.145+(1699.6-551)*(1-10%)+94.5=1164.385(万元)。A选项最接近。

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