共用题干甲公司为实现多元化经营，决定对乙公司进行长期股权投资。甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为25%，按净利润的10%提取盈余公积。投资业务的相...

作者: rantiku 人气: - 评论: 0

问题共用题干甲公司为实现多元化经营，决定对乙公司进行长期股权投资。甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为25%，按净利润的10%提取盈余公积。投资业务的相关资料如下：(1)2010年12月31日，甲公司通过增发2000万股普通股（每股面值1元）取得乙公司10%的股权，该2000万股股份的公允价值为6600万元。为增发该部分股份，甲公司向证券承销机构等支付了80万元的佣金和手续费。甲公司支付股份交易费用20万元，并于当日办妥股份转让手续。甲公司将其划分为长期股权投资，并采用成本法核算。(2)2010年12月31日，乙公司的可辨认净资产的公允价值为50000万元。(3)2011年6月1日，甲公司和丙公司签订了收购其持有的乙公司50000万股普通股股份的协议，该股份占乙公司股份总额的5%。根据协议规定，股份的转让价值为3300万元，甲公司以一栋办公楼（账面价值为2000万元，公允价值为2500万元）、交易性金融资产(账面价值460万元，公允价值为500万元，取得时成本为400万元）和银行存款300万元抵付，2011年6月30日办妥了股份转让手续和产权转让手续。另外甲公司支付股份交易费用10万元，因转让办公楼应缴纳营业税100万元（假设不考虑相关费用）。至此甲公司累计持有乙公司15%的股权，仍采用成本法核算。(4)2011年6月30日，乙公司的可辨认净资产的公允价值为5600万元（已包括1至6月份实现的净损益）。(5)2011年度，乙公司实现净利润5000万元。其中1至6月份实现净利润3000万元，7至12月份实现净利润2000万元。全年未实施利润分配。(6)2012年12月31日，甲公司又以银行存款9900万元购入乙公司15%的股份3000万股，并于当日办妥股份转让手续。另支付相关交易费用30万元。至此甲公司累计持有乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响，决定从2013年1月1日起，对乙公司的长期股权投资改为权益法核算。(7)2012年12月31日，乙公司的可辨认净资产的公允价值为62000万元（已包括2012年度实现的净利润2600万元）。(8)2013年3月25日，乙公司宣告2012年股利分配方案，每股发放现金股利0.15元。4月24日，甲公司收到现金股利。(9)2013年度，乙公司亏损5000万元。(10)2013年12月31日，甲公司对该长期股权投资进行减值测试，预计可收回金额为10500万元。上述所涉公司均不受同一主体控制，假设乙公司各项资产和负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同，且甲、乙双方未发生任何内部交易。根据上述资料，回答下列问题：

选项 2013年12月31日，甲公司对该长期股权投资应计提减值准备()元。 A:0 B:7860 C:8460 D:8260

答案 C

解析 2010年12月31日，长期股权投资的初始投资成本=6600+20=6620（万元）。股份交易费用属于取得股权的必要手续费支出，应计入长期股权投资的初始投资成本。为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金属于权益性证券发行直接相关的费用，不构成长期股权投资的成本，该部分费用应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券的溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润，甲公司支付的80万元佣金和手续费应自资本公积（股本溢价）中扣除。 2011年6月30日，甲公司会计处理如下：借：固定资产清理2000贷：固定资产2000借：长期股权投资3310公允价值变动损益60贷：固定资产清理2000营业外收入500400交易性金融资产——成本——公允价值变动60投资收益100银行存款310借：固定资产清理100贷：应交税费——应交营业税100借：营业外收入100贷：固定资产清理100 乙公司可辨认净资产在原投资时至新增投资日之间公允价值变动相对于原持股比例的部分=3000*10%+2000*15%+2600*15%=990（万元）应调整甲公司期初未分配利润=990*(1-10%)=891（万元） 2010年12月31日至2011年6月30日其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动=56000-50000-3000=3000（万元）2011年6月30日至2012年12月31日其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动=62000-56000-2000-2600=1400（万元）应调整甲公司期初资本公积=3000*10%+1400*15%=510（万元） (1)对于2010年12月31日取得10%的股权，因初始投资成本6620大于享有可辨认净资产公允价值的份额5000(50000*10%)，因此无需调整长期股权投资。(2)2011年6月30日取得5%的股权，因初始投资成本3310大于享有可辨认净资产公允价值的份额2800(56000*5%)，因此无需调整长期股权投资。(3)因乙公司可辨认净资产公允价值的变动。应调整长期股权投资的金额=990+510=1500（万元）(4)针对新取得的投资，其投资成本9930大于享有可辨认净资产公允价值的份额9300(62000*15%)，因此无需调整长期股权投资。改为权益法核算后，该长期股权投资的账面价值=6620+3310+1500+9930=21360（万元） 2013年12月31日长期股权投资账面余额=21360-(2000+1000+3000)*0.15-5000*30%=18960（万元）甲公司对该长期股权投资应计提减值准备=18960-10500=8460（万元）

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