ABC摩托车生产企业为增值税一般纳税人，主要从事摩托车的研发、生产、销售。企业有固定资产价值18000万元（其中生产经营使用的房产原值为12000万元），...

问题 ABC摩托车生产企业为增值税一般纳税人，主要从事摩托车的研发、生产、销售。企业有固定资产价值18000万元（其中生产经营使用的房产原值为12000万元），生产经营占地面积80000平方米。2014年4月，诚信税务师事务所受托对该公司2013年度的纳税情况进行审核，获得下列资料：(1)全年生产两轮摩托车200000辆，每辆生产成本0.28万元、市场不含税销售价0.46万元。全年销售两轮摩托车190000辆，销售合同记载取得不含税销售收入87400万元。由于购货方未在规定时间内付款收取延期付款利息468万元，并开具普通发票，企业账务处理为：借：银行存款102258贷：主营业务收入87400应交税费—应交增值税（销项税额）14858借：主营业务成本53200贷：库存商品53200借：银行存款468贷：其他业务收入468(2)全年生产三轮摩托车30000辆，每辆生产成本0.22万元、市场不含税销售价0.36万元。全年销售三轮摩托车28000辆，销售合同记载取得不含税销售收入10080万元。企业账务处理：借：银行存款11793.6贷：主营业务收入10080应交税费—应交增值税（销项税额）1713.6借：主营业务成本6160贷：库存商品6160(3)全年外购原材料均取得增值税专用发票，购货合同记载支付材料价税款共计40950万元。运输合同记载取得运输公司（增值税一般纳税人）开具的增值税专用发票上注明的价款1100万元。企业账务处理：借：材料采购36023应交税费—应交增值税（进项税额）6071贷：银行存款42050(4)审核“管理费用”发现：共记载11000万元（其中含业务招待费用900万元，新技术研究开发费用800万元，支付其他企业管理费300万元；尚未缴纳印花税和房产税；因管理不善导致从一般纳税人处购进的库存原材料丢失620万元，其中含支付给运输企业（增值税一般纳税人）的运费成本20万元（进项税额已抵扣）、“销售费用”记载支出7600万元、“财务费用”支出2100万元。原材料损失账务处理：借：待处理财产损益620贷：原材料620借：管理费用620贷：待处理财产损益620(5)审核“营业外支出”账户发现：支出总额3600万元（其中含通过公益性社会团体向贫困山区捐赠500万元）。企业公益性捐赠账务处理：借：营业外支出500贷：银行存款500(6)审核“投资收益”账户发现：8月8日取得直接投资境内居民企业分配的股息收入130万元，已知境内被投资企业为高新技术企业，适用的企业所得税税率为15%；12月10日，取得到期的国债利息收入90万元；取得直接投资境外公司分配的股息收入170万元，已知该股息收入在境外承担的总税负为15%。账务处理为：借：银行存款390贷：投资收益390(7)审核“资本公积”账户发现：10月20日，取得摩托车代销商赞助的一批原材料并取得增值税专用发票，注明材料金额30万元、增值税5.1万元。账务处理为：借：原材料35.1贷：资本公积35.1(8)10月6日，该摩托车生产企业合并一家小型股份公司，股份公司全部资产公允价值为5700万元、全部负债为3200万元、未超过弥补年限的亏损额为620万元。合并时摩托车生产企业给股份公司的股权支付额为2300万元、银行存款200万元。该合并业务符合企业重组特殊税务处理的条件且选择此方法执行。（当年国家发行的最长期限的国债年利率为6%）(9)2013年度，该摩托车生产企业自行计算的应缴纳的各种税款如下：①增值税=(87400+10080)*17%-409501.17*17%-1100*11%=16571.6-5950-121=10500.6（万元）②消费税=(87400+10080)*10%=9748（万元）③城建税、教育费附加=(10500.6+9748)*(7%+3%)=2024.86（万元）④城镇土地使用税=80000*410000=32（万元）⑤企业所得税：应纳税所得额=87400+468+10080-190000*0.28-28000*0.22-11000-7600-2100-3600+130+170+90-9748-2024.86=2905.14（万元）企业所得税=(2905.14-620)*25%=571.29（万元）（说明：假定该企业适用增值税税率17%、两轮摩托车和三轮摩托车消费税税率10%、城市维护建设税税率7%、教育费附加征收率3%、计算房产税房产余值的扣除比例20%、城镇土地使用税年税额每平方米4元、企业所得税税率25%）问题：(1)扼要指出企业自行计算缴纳税款（企业所得税除外）的错误之处，简单说明理由，并计算应补（退）的各种税款（企业所得税除外）。(2)计算企业2013年度实现的会计利润总额。(3)分别指出企业所得税计算的错误之处，简单说明理由，并计算应补（退）的企业所得税。(4)做出相关的调账会计处理。

选项

答案

解析 (1)分析错误并计算应补税额：①增值税计算有误。开具普通发票收取的延期付款利息收入应作为价外费用计算增值税销项税；受赠的材料取得增值税专用发票也应抵扣进项税；因管理不善造成原材料丢失，应做进项税额转出处理。应补缴增值税=468(1+17%)*17%-5.1+[(620-20)*17%+20*11%]=68-5.1+104.2=167.1（万元）②消费税计算有误，开具普通发票收取的延期付款利息收入应作为价外费用计算消费税。应补缴消费税=468/(1+17%)*10%=40（万元）③应补缴城建税和教育费附加=(167.1+40)*(7%+3%)=20.71（万元）④应补缴房产税=12000*(1-20%)*1.2%=115.2（万元）⑤应补缴印花税=(87400+10080+40950)*0.3‰+1100*0.5‰=41.53+0.55=42.08（万元） (2)计算会计利润利润总额=87400+468/（1+17%）+10080+35.1+390-(190000*0.28+28000*0.22）-（11000+115.2+42.08+104.2）-7600-2100-3600-（9748+40）-（2024.86+20.71）=2550.25（万元） (3)说明所得税计算错误①该企业招待费可扣除金额计算有误、业务招待费限额=900*60%=540（万元）＞[87400+10080+468/（1+17%）]*5‰489.4（万元）业务招待费调增应纳税所得额=900-489.4=410.6（万元）②新技术研发费可加扣50%，加扣金额400万元，应调减应纳税所得额400万元。③支付其他企业的管理费300万元不得扣除，应调增应纳税所得额300万元。④公益性捐赠扣。除限额：2550.05*12%=306.01（万元），实际捐赠500万元，超过扣除限额。调增应纳税所得额=500-306.01=193.99（万元）⑤取得境内居民企业分得的130万元股息收入和90万元国债利息收入都属于免税收入，调减应纳税所得额220万元。⑥可弥补合并企业亏损=（5700-3200）*6070=150（万元）⑦境内应纳税所得额=2550.05+410.6-400+300+193.99-220-150-170=2514.64（万元）境内应纳所得税额=2514.64*25%=628.66（万元）境外所得抵免限额=170/(1-15%)*25%=50（万元）境外实际纳税=170/(1-15%)*15%=30（万元）该企业应纳企业所得税=628.66+（50-30）=648.66（万元）该企业当年应补缴企业所得税=648.66-571.29=77.37（万元）。 (4)调账分录：①延期付款收入调账处理：借：以前年度损益调整68贷：应交税费——应交增值税（销项税额）68②补缴房产税：借：以前年度损益调整115.2贷：应交税费——应交房产税115.2③补缴印花税：借：以前年度损益调整42.08贷：银行存款42.08④补缴城建税、教育费附加借：以前年度损益调整20.71贷：应交税费——应交城建税14.50应交税费——应交教育费附加6.21⑤原材料非正常损失应转出进项税额：借：以前年度损益调整104.2贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）104.2⑥接受捐赠原材料：借：资本公积35.1应交税费——应交增值税（进项税额）5.1贷：以前年度损益调整35.1原材料5.1⑦补缴消费税：借：以前年度损益调整40贷：应交税费——应交消费税40⑧补缴企业所得税：借：以前年度损益调整77.37贷：应交税费——应交所得税77.37

ABC摩托车生产企业为增值税一般纳税人，主要从事摩托车的研发、生产、销售。企业有固定资产价值18000万元（其中生产经营使用的房产原值为12000万元），...

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