税务师接受委托对某生产企业的印花税纳税情况进行审核时，发现如下情况：(1)2010年1月将价值20万元的计算机一批无偿捐赠给当地政府主办的养老院。财务...

作者: rantiku 人气: - 评论: 0

问题税务师接受委托对某生产企业的印花税纳税情况进行审核时，发现如下情况： (1)2010年1月将价值20万元的计算机一批无偿捐赠给当地政府主办的养老院。财务人员认为此业务属于增值税的视同销售业务，企业按购销合同在捐赠书据上计贴了印花税。 (2)2010年5月与某商业企业达成协议，将本企业生产的产品销售给商业企业，但是没有签订购销合同，根据商业企业发出的订货单，注明金额200万元，确认交易。由于没有签订合同，所以没有计算缴纳印花税。 (3)2010年6月与银行签订抵押借款合同，借款1000万元，将公司的厂房抵押给银行，企业按照借款金额缴纳了借款合同的印花税。 (4)2010年10月修改2010年8月达成的办公楼购买合同，将交易金额由500万元修改为450万元，企业按照差额计算的印花税税额抵减了当期应纳的印花税税额。 (5)2010年12月，企业接受其他公司投资100万元，其中计入实收资本60万元，资本公积40万元。未计算印花税。要求： <1> 、按业务顺序逐项分析企业印花税纳税问题。 <2> 、计算企业应补缴的印花税。

选项

答案

解析 <1> 、企业印花税纳税情况存在的问题： ①根据印花税的有关规定，对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税。但印花税由纳税人自行贴花完税后，对发生错贴或多贴印花税票均不退税；对以缴款书代替印花税票发生错缴或多缴印花税的，原则上也不退还错缴或多缴的印花税。所以，此业务中，企业财务人员对税收政策掌握不详，导致错缴印花税的，不能申请退税。 ②根据印花税的有关规定，具有合同性质的凭证应当视为合同处理，计算缴纳印花税。具有合同性质的凭证，是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。该企业在购销业务活动中，不签订购销合同，只是以订单等作为建立供需关系、明确供需双方责任的业务凭证，则这类订单属于具有合同性质的凭证，应当按照规定贴花。该企业应当根据订单缴纳印花税，不得因为没有签订合同而不缴纳印花税。 ③根据印花税的有关规定，对借款方以房产作为抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借款合同贴花；在借款方因无力偿还借款而将抵押房产转移给贷款方时，应再就双方书立的产权书据，按产权转移书据的有关规定计税贴花，所以该企业印花税的纳税处理是正确的。 ④根据印花税的有关规定，已税合同修订后减少金额的，已纳税款不予退还。所以该企业修改合同，减少合同金额，采用直接抵减当期应纳印花税税额的方法是错误的。本业务中不得抵减当期的印花税，也不退还印花税。 ⑤企业接受其他单位投资，增加实收资本和资本公积，应纳印花税。【该题针对“印花税的征税对象”知识点进行考核】 <2> 、【正确答案】应补缴印花税＝2000000*0.3‰+500000*0.5‰+（600000+400000）*0.5‰＝1350(元)。【该题针对“印花税的征税对象”知识点进行考核】

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