资料：某外商投资企业核算的2016年全年收入总额8000万元，含国债利息收入40万元、金融债券不含税利息收入20万元、包装物出租收入100万元；企业计算的...

作者: rantiku 人气: - 评论: 0

问题资料：某外商投资企业核算的2016年全年收入总额8000万元，含国债利息收入40万元、金融债券不含税利息收入20万元、包装物出租收入100万元；企业计算的全年会计利润为1200万元。2017年3月份委托税务师事务所审核2016年业务，发现问题如下： 1.以自产含税价值46.8万元的货物清偿应付账款50万元，公允价值与债务的差额债权人不再追要。清偿债务时企业直接以50万元分别冲减了应付账款和存货成本；经审核此货物的账面成本为30万元。 2.通过当地政府机关向老年福利机构捐赠自产家电产品一批，成本价20万元，市场销售价格23万元。企业会计处理为：借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　23.91 贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　20 　　应交税费－应交增值税（销项税额）　　3.91 3.管理费用中业务招待费为51万元。 4.财务费用中列支的借款利息22.5万元，为4月1日向银行借款500万元用于建造厂房，借款期限1年，当年向银行支付了3个季度的借款利息22.5万元，该厂房于10月31日完工结算，尚未投入使用。 5.企业年初购进当年生产所需材料一批，不含税金额为280万元，取得增值税专用发票，会计人员已经作进项税额抵扣，但此发票认证未通过，会计人员未作处理。此材料，其中的80%由生产领用。本期购进材料时发生运费5万元，取得增值税专用发票，进项已经抵扣。 6.企业计入管理费用中的工资中包括为职工购买的商业保险的保费28万元。企业已经按工资薪金代扣代缴了个人所得税。 7.其他资料：（1）会计报表已经编制完成并报出。（2）企业当年的产品完工率为90%，完工产品的销售率为70%。（3）企业产品及材料适用的增值税率为17%。企业当年12月应纳增值税为70万元。（4）企业已经按自行计算的会计利润依25%的税率预缴了企业所得税，全年工资支出500万。 <1> 、税务师对于审核过程中发现的问题进行分析，进行正确的纳税调整，并列示调整分录，计算企业应缴纳的企业所得税税额。

选项

答案

解析 1. 根据税法规定，国债利息收入是免税的，应当调减应纳税所得额40万元，金融债券利息收入应当依法纳税。 2.自产货物清偿债务属于视同销售业务，应当计算销项税额，并计入当年应纳税所得额征税。会计上应当确认收入46.8（1+17％）＝40（万元），确认销售成本30万元，同时确认债务重组利得50－46.8＝3.2（万元），因为已经跨年，且报表已经报出，所以，应调整上年损益（40－30）+3.2＝13.2（万元）。调整分录为：借：库存商品　　　　　　　　　　　　　20 贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　13.2 　　应交税费－应交增值税（销项税额）　　6.8 3. 向贫困山区捐赠家电产品，企业会计处理是正确的。按税法规定，自产货物对外捐赠应当视同销售计算应纳税所得额。视同销售应调增的应纳税所得额＝23－20＝3（万元） 4.业务招待费：（8000－40－20+40+23）*0.5％＝40.02（万元），实际发生数的60%为51*60%=30.6万元，应当调增应纳税所得额51－30.6＝20.4（万元）。 5. 税前可扣除的借款利息为 22.59*2 ＝ 5（万元），应当调增应纳税所得额22.5－5＝17.5（万元）调整分录为：借：固定资产　　　　　　　　　　17.5 　　贷：以前年度损益调整　　　　　17.5 【提示】固定资产建造尚未竣工决算投产前的利息，不得扣除；竣工决算投产后的利息，可计入当期损益。 6.购进材料取得的增值税专用发票认证未通过不得抵扣进项，应当将进项税额转出到材料成本中，购进生产用材料发生的运费取得合法运输票据的，可以正常抵扣进项税额。购进材料不含税金额为280万元，应当转出的进项税额为280*17%＝47.6（万元）。已经通过完工产品销售计入当期损益的材料成本为47.6*80%*90%*70%＝23.99（万元），应当作如下调整分录：借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　9.52（47.6*20%）　　生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　3.81（47.6*80%*10%）　　库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　10.28 （47.6*80%*90%*30％）以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　23.99（47.6*80%*90%*70％）贷：应交税费－应交增值税（进项税额转出）　　　　47.6 7.为职工购买的商业保险的保费不得在税前扣除，应当调增应纳税所得额28万元。 8.会计利润＝1200+13.2（抵债）+17.5（利息调整）－23.99（材料进项转出调整）＝1206.71（万元）向老年福利机构的公益性捐赠，按公益性捐赠计算捐赠限额。会计利润的12%=1206.71*12%=144.81，没有超标，不作调整。 9.企业应纳税所得额＝1206.71－40+3+20.4+28＝1218.11（万元）应补缴企业所得税＝1218.11*25%－1200*25%＝4.53（万元）【该题针对“涉税会计处理（综合）”知识点进行考核】

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