甲公司20×7年至20×8年与股权投资有关的交易或事项如下。(1)20×7年1月1日，甲公司以银行存款4400万元取得A公司30%的股权，相关手续于当日办...

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问题甲公司20×7年至20×8年与股权投资有关的交易或事项如下。(1)20×7年1月1日，甲公司以银行存款4400万元取得A公司30%的股权，相关手续于当日办理完毕，并派遣一名董事参与A公司生产经营决策，能够对A公司产生重大影响。20×7年1月1日，A公司可辨认净资产的公允价值为15000万元（等于其账面价值），其中股本为8000万元，资本公积为1000万元，盈余公积为600万元，未分配利润为5400万元。(2)20×7年度，A公司实现净利润3000万元，实际发放现金股利100万元，实现其他综合收益税后净额200万元。(3)20×8年1月1日，甲公司又以5500万元取得A公司30%的股权，款项以银行存款支付。A公司20×8年1月1日可辨认净资产公允价值总额为18000万元，净资产账面价值为18100万元，其中股本为8000万元，资本公积为1200万元，盈余公积为900万元，未分配利润为8000万元，仅有一项M商品的公允价值与其账面价值不等，该存货的公允价值为5000万元，成本为6000万元，未发生减值。增加投资后，甲公司能够控制A公司的生产经营和财务政策。原30%股权于增资日的公允价值为5500万元。(4)20×8年6月30日，甲公司将其生产的一台机器设备出售给A公司，该设备的成本为2000万元（未发生减值），出售价款为2500万元。A公司取得后作为管理用固定资产核算，该资产的预计使用寿命为10年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0。20×8年A公司实现的净利润为5000万元，未发放现金股利，年末计算实现其他综合收益税后净额500万元。20×8年，M商品对外出售30%。(5)甲公司与A公司在投资前不存在任何关联方关系。甲公司和A公司适用的增值税税率均为17%。计提盈余公积的比例均为10%。假定不考虑其他因素。要求： (1)判断20×7年1月1日甲公司取得A公司股权后的核算方法，并说明理由。 (2)编制20×7年甲公司与该投资相关的会计分录。 (3)判断20×8年追加投资后是否实现企业合并，并说明理由。 (4)如果实现企业合并，判断企业合并类型，并说明理由。 (5)如果实现企业合并，编制20×8年甲公司股权投资在购买日个别报表和合并报表中的相关分录。 (6)如果实现企业合并，编制20×8年末合并报表中权益法对长期股权投资的调整分录、长期股权投资的抵消分录以及内部交易抵消分录。

选项

答案

解析 (1)甲公司取得A公司的股权应采用权益法进行后续核算。因为甲公司取得A公司30%的股权，同时派遣一名董事参与A公司生产经营决策，能够对A公司产生重大影响。(2)①取得时的分录为：借：长期股权投资——成本4400贷：银行存款4400借：长期股权投资—一成本100贷：营业外收入100②20×7年采用权益法核算的会计分录：借：银行存款(100*30%)30贷：长期股权投资30借：长期股权投资——损益调整(3000*30%)900贷：投资收益900借：长期股权投资——其他权益变动(200*30%)60贷：资本公积——其他资本公积60(3)追加投资后，甲公司与A公司实现了企业合并。因为追加投资后，甲公司能够控制A公司的生产经营和财务政策。(4)甲公司合并A公司属于非同一控制下企业合并。因为甲公司与A公司在投资前不存在任何关联方关系。(5)①20×8年个别报表中的相关分录：追加投资时的账务处理：借：长期股权投资5500贷：银行存款5500此后采用成本法核算，不需要进行账务处理。②20×8年，合并报表中的会计处理：追加投资前的账面价值=4400+100-30+900+60=5430（万元）对原投资按照公允价值进行重新计量借：长期股权投资70贷：投资收益70借：资本公积——其他资本公积60贷：投资收益60购买日的调整抵消分录：借：资本公积100贷：存货100企业合并商誉=(5500+5500)-18000*60%=200（万元）借：股本8000资本公积1100盈余公积900未分配利润8000商誉200贷：长期股权投资11000少数股东权益7200(6)新增投资按照权益法调整的相关分录：调整后的净利润=5000-(5000-6000)*30%=5300（万元）借：长期股权投资3180贷：投资收益3180借：长期股权投资300贷：资本公积——其他资本公积300长期股权投资的抵消分录：借：资本公积100贷：存货100借：存货30贷：营业成本30借：股本8000资本公积(1100+500)1600盈余公积(900+5000*10%)1400未分配利润(8000+5300-500)12800商誉200贷：长期股权投资14480少数股东权益9520内部交易的抵消分录：借：营业收入2500贷：营业成本2000固定资产一——原值500借：固定资产—一一累计折旧25贷：管理费用25

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