甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，其所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。甲公司按净利润的...

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问题甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，其所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积，根据2x14年12月20日董事会决议，对2x15年会计处理做了以下变更： (1)由于先进技术被采用，从2x15年1月1日将A生产线的使用年限由10年缩短至7年，变更前A生产线原值800万元，预计净残值为零，已经使用3年，采用年限平均法计提折旧，缩短其使用年限后，该生产线的预计净残值和折旧方法不变。假设原折旧方方法、使用年限和净残值与税法一致。假定相关资产生产的产品已出售。 (2)预计产品面临转型，从2x15年1月1日将B生产线由年限平均法改为加速折旧法，并将使用年限缩短为6年，变更前B生产线原值1100万元，预计净残值100万元，预计使用年限为10年，已经使用2年。根据董事会决议，B生产线在剩余使用年限内改用双倍余额递减法计提折旧。假设B生产线原折旧方法、使用年限和净残值与税法一致。假定相关资产生产的产品已出售。 (3)从2x15年1月1日将产品保修费用的计提比例由年销售收入的2.5%改为年销售收入的4％，提高的原因是公司产品质量出现波动，原计提的产品保修费用与实际发生出现较大差异，假设甲公司规定期末预计保修费用的余额不得出现负值，2x14年年末预计保修费用的余额为0，甲公司2x15年度实现的销售收入为10000万元；实际发生保修费用300万元。按税法规定，公司实际发生的保修费用可从当期应纳税所得额中扣除。 (4)2x12年1月1日，甲公司将一栋写字楼对外出租，采用成本模式进行后续计量。2x15年1月1日，甲公司持有的投资性房地产满足采用公允价值模式计量的条件，甲公司决定采用公允价值模式对该写字楼进行后续计量。当日，该写字楼的原价为9000万元，已计提折旧270万元，账面价值为8730万元，公允价值为9500万元。假设原折旧方案与税法一致。 (5)2x15年7月1日，甲公司对W公司的一项长期股权投资进行追溯调整，假定该项投资不考虑递延所得税的调整。该投资系甲公司分两次取得。甲公司于2×13年2月取得W公司10％的股权，成本为900万元，取得时W公司可辨认净资产公允价值总额为8400万元（假定公允价值与账面价值相同）。甲公司作为可供出售金融资产核算。2×14年1月1日，甲公司又以1800万元取得W公司12%的股权，当日W公司可辨认净资产公允价值总额为12000万元。取得该部分股权后，按照W公司章程规定，甲公司能够派人参与W公司的财务和生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。2x14年1月1日甲公司对原10%投资调整后的账面价值为1260万元，该部分投资在该日的公允价值为1500万元。要求： (1)根据资料(1)至(3)，分别确定：①产生暂时性差异的类型及金额；②对2×15年净利润的影响。 (2)根据资料(4)和(5)，分别计算会计政策变更对2x15年年初未分配利润的调整数。

选项

答案

解析 (1) ①资料(1)：变更前A生产线2x15年折旧额=800/10=80（万元），变更后A生产线2x15年折旧额=（800-80*3）/(7-3)=140（万元），2x15年12月31日A生产线账面价值=800-80*3-140=420（万元），其计税基础=800-80*4=480（万元），账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异=480-420=60（万元），该项会计变更交易减少2x15年净利润的金额=60*(1-25%)=45（万元）。 ②资料(2)：变更前B生产线2x15年折旧额=（1100-100）/10=100（万元），变更后B生产线2x15年折旧额=(1100-100*2)*2/(6-2)=450（万元），2×15年12月31日B生产线账面价值=1100-100*2-450=450（万元），计税基础=1100-100*3=800（万元），账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异=800-450=350（万元），该项会计变更交易减少2x15年净利润的金额=350*(1-25%)=262.5（万元）。 ③资料(3):2×15年实际发生保修费用300万元，按照新比例2x15年12月31日计提保修费用=10000*4%=400（万元），2×15年12月31日预计负债账面价值=400-300=100（万元），计税基础=100-100=0，产生可抵扣暂时性差异=100-0=100（万元）。该项会计变更影响2×15年净利润的金额=(100-0)*(1-25%)=75（万元）。 (2)资料(4)：会计政策变更当日，投资性房地产的账面价值即为公允价值9500万元，计税基础=9000-270=8730（万元），账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异=9500-8730=770（万元），会计变更影响2×15年年初未分配利润的金额=770*(1-25%)*(1-10%)=519.75（万元）。资料(5)：会计变更影响2x15年年初未分配利润的金额=(1500-1260)*(1-10%)=216（万元）。

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