甲公司为上市公司，其内审部门在审核公司及下属子公司2x14年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑：(1)因急需仓库储存物资，甲公司委托中介...

问题甲公司为上市公司，其内审部门在审核公司及下属子公司2x14年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑： (1)因急需仓库储存物资，甲公司委托中介代为寻找仓库，并约定中介费用为10万元。2x14年4月1日，经中介介绍，甲公司与丙公司签订了经营租赁合同。约定：租赁期开始日为2x14年4月1日，租赁期3年，年租金240万元，丙公司同意免除前两个月租金，租金总额为680万元；如甲公司提前解约，支付违约金30万元；甲公司于租赁期开始日支付了当年租金140万元及中介费用10万元。甲公司的会计处理如下：借：管理费用150 贷：银行存款150 借：营业外支出30 贷：预计负债30 (2)2x14年5月20日，甲公司将应收黄河公司账款转让给W银行并收讫转让价款450万元。转让前，甲公司应收黄河公司账款账面余额为600万元，已计提坏账准备100万元。根据转让协议约定，当黄河公司不能偿还货款时，W银行可以向甲公司追偿。对于上述应收账款转让，甲公司将收到的款项与应收账款账面价值的差额计入营业外支出。 (3)2x14年12月31日，甲公司按面值发行了1000万股优先股，每股面值5元。根据合同，优先股持有人享有赎回选择权，即优先股持有人可以在2x15年12月31日之后的任何时间要求甲公司以每股5元的价格赎回该优先股。甲公司认为优先股持有人行使赎回选择权的可能性无法合理确定，将该优先股作为权益工具核算。 (4)甲公司于2x13年上半年开工建设某工程项目。2x14年1月1日，甲公司向A银行借入专门借款2000万元，约定借款用途为建设该工程项目，借款期限为3年，年利率为6%，按年付息。甲公司将上述借款存入A银行为甲公司上述借款资金新开设的专户，该专户资金于2x14年第一季度内被全部支取完毕，用于上述工程建设，并在此期间产生存款利息收入共计6万元。2x14年4月1日，该工程项目发生安全事故，导致项目停工。2x14年8月1日该工程项目恢复建设，并于2x14年11月末完工投入使用。甲公司于2x14年向A银行支付上述专项借款利息共计120万元。甲公司将前11个月的利息110万元予以资本化，将存款利息收入冲减了2x14年的财务费用。 (5)甲公司设立全资子公司乙公司，从事公路的建设和经营，2x14年4月10日，甲公司（合同投资方）、乙公司（项目公司）与某地政府（合同授予方）签订特许经营协议，该政府将一条公路的特许经营权授予甲公司。协议约定，甲公司采用建设一经营一移交方式进行公路的建设和经营，建设期3年，经营期30年；建设期内，甲公司按约定的工期和质量标准建设公路，所需资金自行筹集；公路建造完成后，甲公司负责运行和维护，按照约定的收费标准收取通行费；经营期满后，甲公司应按协议约定的性能和状态将公路无偿移交给政府，项目运行中，建造运营及维护均由乙公司实际执行。乙公司采用自行建造的方式建造公路，截至2x14年12月31日，累计实际发生建造成本10000万元（其中：原材料7000万元，职工薪酬2000万元，设备累计折旧1000万元），预计完成建造尚需发生成本40000万元，乙公司预计应收对价的公允价值为项目建造成本加上10%的利润。假定乙公司按照累计实际发生的成本占合同预计总成本的比例确定工程完工进度。乙公司对上述交易或事项的会计处理为：借：工程施工——合同成本10000 贷：原材料7000 应付职工薪酬2000 累计折旧1000 (6)2x14年12月31日，甲公司发行500万股普通股股票取得丁公司80%股权，能够对丁公司实施控制，股票当日收盘价为每股5元，每股面值为1元。丁公司2x14年12月31日除货币资金2200万元和可供出售金融资产800万元外，无其他资产和负债。甲公司在合并财务报表中确认了商誉100万元。其他相关资料：上述所涉及公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，除增值税外，不考虑提取盈余公积等因素。要求： (1)根据资料(1)至(3)，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由，如果甲公司的会计处理不正确，编制更正甲公司2x14年度财务报表的会计分录。 (2)根据资料(4)，判断甲公司的会计处理是否恰当。如存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见。 (3)根据资料(5)，判断乙公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果乙公司的会计处理不正确，编制更正乙公司2x14年度财务报表的会计分录。 (4)根据资料(6)，假定不考虑其他条件，判断甲公司的会计处理是否恰当。如存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见。（本题有关差错更正均按当期差错进行处理）

选项

答案

解析 (1)①资料(1)会计处理不正确。理由：免租期内承租人也要确认租金费用，2x14年确认租金费用=680/3*9/12=170（万元），中介费用10万元应计入当期管理费用。违约金不符合或有事项确认预计负债的条件。更正分录：借：管理费用30（170+10-150）贷：其他应付款30 借：预计负债30 贷：营业外支出30 ②资料(2)会计处理不正确。理由：该事项属于附追索权方式出售金融资产，表明金融资产所有权上几乎所有风险和报酬尚未转移给购买方，甲公司不应当终止确认相关的应收账款，应将收到的款项确认为负债。更正分录：借：应收账款600 贷：短期借款450 坏账准备100 营业外支出50 ③资料(3)会计处理不正确。理由：在特定日期或根据持有方的选择权可以赎回的优先股符合金融负债的定义，因为发行方有义务在未来将金融资产转移给持有方。更正分录：借：其他权益工具5000 贷：应付债券5000 (2)甲公司的会计处理不恰当。理由：甲公司为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入，确定专门借款应予资本化的利息金额。同时由于甲公司非正常原因造成工程中断，中断期间的专门借款利息不能再资本化。2x14年应费用化的期间为4月1日至8月1日以及12月份。处理意见：2x14年度专门借款的借款利息资本化金额=2000*6%*7/12-6=64（万元）。2x14年专门借款的借款利息费用化的金额=2000*6%*4/12+2000*6%*1/12=50（万元）。 (3)乙公司会计处理不正确。理由：该项业务为BOT业务，建造期间乙公司应按照建造合同准则确认合同收入和合同费用。建造合同收入按照应收对价的公允价值计量，同时，确认为无形资产。更正分录：完工百分比=10000/(10000+40000)*100%=20% 乙公司应确认合同费用=(10000+40000)*20%=10000（万元）乙公司应确认合同收入=10000*(1+10%)=11000（万元）借：主营业务成本10000 工程施工——合同毛利1000 贷：主营业务收入11000 借：无形资产11000 贷：工程结算11000 (4)资料(6)会计处理不正确。理由：甲公司取得丁公司80%股权不构成业务，应按权益性交易处理，不得确认商誉或影响当期损益。更正分录：借：资本公积100 贷：商誉100

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