中兴公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下。（1） 2013年1月1日专门向银行借入款项5000万元，期限为3年，年利率为12%，每年1月1日付息。...

作者: rantiku 人气: - 评论: 0

问题中兴公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下。（1） 2013年1月1日专门向银行借入款项5000万元，期限为3年，年利率为12%，每年1月1日付息。（2）除上述借款外，还有两笔一般借款；2011年1月1日借入的长期借款6000万元，期限为5年，年利率为5%，每年12月31日付息；2011年12月1日按照面值发行的分次付息、到期还本的债券4000万元，期限为5年，年利率为10%，每年12月1日付息。（3）由于审批、办手续等原因，厂房于2013年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2000万元。工程建设期间的支出情况如下： 2013年6月1日：1000万元； 2013年7月1日：3200万元； 2014年1月1日：2400万元； 2014年4月1日：1200万元； 2014年7月1日：3600万元。工程于2014年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于2013年9月1日至12月31日停工4个月。（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月收益率为0.5%，全年按照360天计算，每月按照30天计算。要求：（1）判断借款费用的资本化期间并说明理由；（2）计算2013年利息资本化和费用化的金额；（3）计算2014年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录。（答案金额以万元为单位）

选项

答案

解析（1）借款费用的资本化期间为2013年4月1日至2013年8月31日、2014年1月1日至2014年9月30日。理由：厂房于2013年4月1日开始动工兴建，当日支付工程款2000万元，且三笔借款在2013年4月1日之前都已经借入，满足了资产支出已经发生、购建或生产活动已经开始、借款费用已经发生的条件，故开始资本化时点为2013年4月1日。工程于2014年9月30日完工，达到预定可使用状态，此时借款费用应停止资本化。由于施工质量问题工程于2013年9月1日至12月31日停工4个月，即发生了非正常中断且中断时间连续超过3个月，故2013年9月1日至12月31日应暂停借款费用的资本化。（2）①2013年专门借款应予资本化的利息金额：专门借款发生的利息费用总额=5000*12%=600（万元）其中，1～3月和9～12月专门借款发生的利息费用=5000*12%*210/360=350（万元）专门借款存入银行取得的利息收入总额= 5000*0.5%*3+3000*0.5%*2+2000*0. 5%*1=115（万元）其中，在资本化期间内取得的利息收入= 3000*0.5%*2+2000*0. 5%*1=40（万元）应予资本化的专门借款利息金额=600-350-40=210（万元）应当计入当期损益（财务费用）的专门借款利息金额（减利息收入）=350-（115-40）=275（万元） ②2013年一般借款应予资本化的利息金额：占用一般借款资金的资产支出加权平均数=（2000+1000+3200-5000）*60/360=200（万元）一般借款实际发生的利息金额=4000*10 %+6000*5%=700（万元）一般借款的资本化率= 700/（4000+6000）*100%=7% 一般借款应予资本化的利息金额=200*7%=14（万元）应当计入当期损益的一般借款利息金额=700-14=686（万元） ③2013年应予资本化的借款利息金额=210+14=224（万元）应予费用化的借款利息金额=275+686=961（万元）（3）①2014年专门借款应予资本化的利息金额：应予资本化的专门借款利息金额=5000*12%*270/360=450（万元）应当计入当期损益的专门借款利息金额=600-450=150（万元） ②2014年一般借款应予资本化的利息金额：一般借款资金的资产支出加权平均数=1200*270/360+2400*270/360+1200*180/360+3600*90/360=4200（万元）一般借款应予资本化的利息金额=4200*7% =294（万元）应当计入当期损益的一般借款利息金额= 700-294=406（万元） ③2014年应予资本化的借款利息金额=450+294=744（万元）应计入当期损益的借款利息金额=150+406=556（万元） ④2014年有关会计分录：借：在建工程 744 财务费用 556 贷：应付利息（600+700）1300

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