DA公司为一上市集团公司,持有小东公司80%股权,对其具有控制权;持有小奥公司30%股权,能对其实施重大影响。20X6年及20X7年发生的相关交易或事项如...

问题 DA公司为一上市集团公司,持有小东公司80%股权,对其具有控制权;持有小奥公司30%股权,能对其实施重大影响。20X6年及20X7年发生的相关交易或事项如下；（1）20x6年6月8日，DA公司将生产的一批汽车销售给小东公司,销售价格为600万元,汽车已交付小东公司,款项尚未收取。该批汽车的成本为480万元，20X6年12月31日，DA公司对尚未收回的上述款项计提坏账准备30万元，20X7年9月2日，DA公司收到小东公司支付的上述款项600万元，小东公司将上述购入的汽车，作为行政管理部门的固定资产于当月投入使用，该批汽车采用年限平均法计提折旧，预计使用6年，预计无净残值。（2）20X6年7月13日，小奥公司将成本为400万元的商品以500万元的价格出售给DA公司，货物已交付，款项已收取，DA公司将上述购入的商品向集团外单位出售，其中50%商品在20X6年售完，其余50%商品的在20x7年售完。在小奥公司个别财务报表上，20X6年度实际的净利润为3000万元；20X7年度实际的净利润为3500万元。（3）20X6年8月1日，DA公司以9000万元的价格从非关联方购买东小奥公司70%股权，款项已用银行存款支付，东小奥公司股东的工商变更登记手续已办理完成。购买日东小奥公司可辨认净资产的公允价值为12000万元（含原未确认的无形资产公允价值1200万元）除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产系一项商标权，采用直线法摊销，预计使用10年，预计无残值，DA公司根据企业会计准则的规定将购买日确定为20X6年8月1日。东小奥公司20X6年8月1日个别资产负债表中列报的货币资金为3500万元（全部为现金流量表中所定义的现金），列报的所有者权益总额为10800万元，其中实收资本为10000万元，盈余公积为80万元，未分配利润为720万元，在东小奥公司个别利润表中，20X6年8月1日起至12月31日止期间实际净利润180万元，20X7年度实际净利润400万元。（4）20X7年1月1日，DA公司将专门用于出租办公楼租赁给小东公司使用，租赁期为5年，租赁期开始日为20X7年1月1日，年租金为50万元，于每年末支付，出租时，该办公楼的成本为600万元，已计提折旧400万元，DA公司对上述办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用30年，预计无净残值。小东公司将上述租入的办公楼专门用于行政管理部门办公，20X7年12月31日，小东公司向DA公司支付每年租金50万元。其他有关资料：第一，本题所涉销售或购买的价格是公允的，20X6年以前，DA公司与子公司以及子公司相互之间无集团内部交易，DA公司及其子公司与联营企业无关联方交易。第二，DA公司及其子公司按照净利润的10%计提法定盈利公积，不计提任意盈余公积。第三，DA公司及其子公司，联营企业在其个别财务报表中已按照企业会计准则的规定对上述交易或事项分别进行了会计处理。第四，不考虑税费及其他因素要求一，根据资料（2）计算DA公司在20X6年和20X7年个别财务报表中应确认的投资收益。要求二，根据资料（3），计算DA公司购买东小奥公司的股权产生的商誉。要求三，根据资料（3），说明DA公司支付的现金在20X6年度合并现金流量表中列报的项目名称，并计算该列报项目的金额要求四，根据资料（4），说明DA公司租赁给小东公司的办公楼在20X7年12月31日合并资产负债表中列报的项目名称，并陈述理由。要求五，根据上述资料，说明DA公司在其20X6年度合并财务报表中应披露的关联方名称。分别不同类别的关联方简述应披露的关联方信息。要求六，根据上述资料，编制与D

选项 A公司20X7年度合并资产负债表和合并利润表相关的调整分录和抵消分录。

答案

解析（1）DA公司20*6年个别报表中应确认投资收益=[3000-（500-400）*（1-50%）]*30%=885（万元）； DA公司20*7年个别报表中应确认投资收益=[3500+（500-400）*50%）]*30%=1065（万元）。（2）DA公司购买东小奥公司股权应确认商誉=9000-12000*70%=600（万元）。（3）DA公司支付的现金在20*6年度合并现金流量表中列报的项目名称为“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”。 “取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目列报金额=9000-3500=5500（万元）。（4）DA公司租赁给小东公司的办公楼在20*7年12月31日的合并资产负债表中列报项目名称为“固定资产”。理由：母子公司之间内部交易抵销，视同交易从未发生，即合并报表角度将DA公司租赁的办公楼由投资性房地产还原为固定资产，所以DA公司租赁给小东公司的办公楼在20*7年12月31日的合并资产负债表中应列报在“固定资产”项目。（5）DA公司在20*6年度合并财务报表中应披露的关联方为小东公司、小奥公司和东小奥公司。小东公司和东小奥公司：小东公司和东小奥公司为DA公司的子公司，对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露，即因母子公司之间内部交易在合并财务报表中已经抵销，无需披露DA公司与小东公司和东小奥公司之间的内部交易。小奥公司：应披露其关联方关系性质（小奥公司为DA公司的联营企业）、交易类型（小奥公司向DA公司销售商品）及交易要素（商品交易价格为500万元）。（6） DA公司20*7年合并报表与小东公司股权相关调整抵销分录如下： ①DA公司与小东公司内部商品交易的抵销借：年初未分配利润120 贷：固定资产120 借：年初未分配利润10[（600-480）/6*6/12] 贷：固定资产10 借：管理费用20[（600-480）/6] 贷：固定资产20 ②DA公司与小东公司内部债权债务的抵销借：应收账款30 贷：年初未分配利润30 借：资产减值损失30 贷：应收账款30 ③A公司与小东公司内部租赁交易的抵销借：固定资产200 贷：投资性房地产200 借：投资性房地产20 贷：营业成本20 借：管理费用20 贷：固定资产20 借：营业收入50 贷：管理费用50 DA公司20*7年合并报表与东小奥公司股权相关调整抵销分录如下： ①对东小奥公司未确认无形资产的调整借：无形资产1200 贷：资本公积1200 借：年初未分配利润50（1200/10*5/12）管理费用120（1200/10）贷：无形资产170 ②长期股权投资按照权益法进行调整借：长期股权投资287 贷：年初未分配利润91[（180-50）*70%] 投资收益196[（400-120）*70%] ③抵销分录借：实收资本10000 资本公积1200 盈余公积138（80+180*10%+400*10%）未分配利润1072（720+180-50-180*10%+400-120-400*10%）商誉600 贷：长期股权投资9287（9000+287）少数股东权益3723[（10000+1200+138+1072）*30%] 借：投资收益196 少数股东损益84 年初未分配利润832（720+180-50-180*10%）贷：提取盈余公积40 年末未分配利润1072（720+180-50-180*10%+400-120-400*10%）

DA公司为一上市集团公司,持有小东公司80%股权,对其具有控制权;持有小奥公司30%股权,能对其实施重大影响。20X6年及20X7年发生的相关交易或事项如...

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