甲上市公司（以下简称“甲公司”）20*1年至20*3年发生的有关交易或事项如下：（1）20*1年8月30日，甲公司公告购买丁公司持有的乙公司60%股...

作者: rantiku 人气: - 评论: 0

问题甲上市公司（以下简称“甲公司”）20*1年至20*3年发生的有关交易或事项如下：（1）20*1年8月30日，甲公司公告购买丁公司持有的乙公司60%股权。购买合同约定，以20*1年7月31日经评估确定的乙公司净资产价值52000万元为基础，甲公司以每股6元的价格定向发行6000万股本公司股票作为对价，收购乙公司60%股权。 12月26日，该交易取得证券监管部门核准；12月30日，双方完成资产交接手续；12月31日，甲公司向乙公司董事会派出7名成员，能够控制乙公司的财务和经营决策；该项交易后续不存在实质性障碍。 12月31日，乙公司可辨认净资产以7月31日评估值为基础进行调整后的公允价值为54000万元（有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。当日，乙公司股本为10000万元，资本公积为20000万元，盈余公积为9400万元、未分配利润为14600万元；甲公司股票收盘价为每股6.3元。 20*2年1月5日，甲公司办理完毕相关股份登记，当日甲公司股票收盘价为每股6.7元，乙公司可辨认净资产公允价值为54000万元；1月7日，完成该交易相关验资程序，当日甲公司股票收盘价为每股6.8元，期间乙公司可辨认净资产公允价值未发生变化。该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费100万元、法律费300万元，为发行股票支付券商佣金2000万元。甲、乙公司在该项交易前不存在关联关系。（2）20*2年3月31日，甲公司支付2600万元取得丙公司30%股权并能对丙公司施加重大影响。当日，丙公司可辨认净资产的账面价值为8160万元，可辨认净资产公允价值为9000万元，其中，有一项无形资产公允价值为840万元，账面价值为480万元，该无形资产预计仍可使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销；一项固定资产公允价值为1200万元，账面价值为720万元，预计仍可使用6年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定上述固定资产或无形资产均自甲公司取得丙公司30%股权后的下月开始计提折旧或摊销。丙公司20*2年实现净利润2400万元，其他综合收益减少120万元（可转损益），假定有关利润和其他综合收益在年度中均匀实现。（3）20*2年6月20日，甲公司将本公司生产的A产品出售给乙公司，售价为300万元，成本为216万元。乙公司将取得的A产品作为管理用固定资产，取得时即投入使用，预计使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至20*2年年底，甲公司尚未收到乙公司购买A产品价款。甲公司对账龄在1年以内的应收账款（含应收关联方款项）按照账面余额的5%计提坏账准备。（4）乙公司20*2年实现净利润6000万元，其他综合收益增加400万元（可转损益）。乙公司20*2年12月31日股本为10000万元，资本公积为20000万元，其他综合收益为400万元，盈余公积为10000万元，未分配利润为20000万元。（5）甲公司20*2年向乙公司销售

选项 A产品形成的应收账款于20*3年结清。其他有关资料：甲、乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为17%，本题不考虑除增值税外其他相关税费；售价均不含增值税；本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：（1）确定甲公司合并乙公司的购买日，并说明理由；计算该项合并中应确认的商誉，并编制相关会计分录。（2）确定甲公司对丙公司投资应采用的核算方法，并说明理由；编制甲公司确认对丙公司长期股权投资的会计分录；计算甲公司20*2年持有丙公司股权应确认的投资

答案

解析（1）甲公司合并乙公司的购买日是 20*1 年 12 月 31 日。理由：甲公司能够控制乙公司的财务和经营决策，该项交易后续不存在实质性障碍。商誉=6 000*6.3-54 000*60%=5 400（万元）。借：长期股权投资 37 800 贷：股本 6 000 资本公积——股本溢价 31 800 借：管理费用 400 资本公积——股本溢价 2 000 贷：银行存款 2 400 （2）甲公司对丙公司投资应采用权益法核算。理由：甲公司取得丙公司 30%股权并能对丙公司施加重大影响。借：长期股权投资——投资成本 2 600 贷：银行存款 2 600 借：长期股权投资——投资成本 100 （9 000*30%-2 600）贷：营业外收入 100 甲公司投资后丙公司调整后的净利润=2 400*9/12-（840-480） /5*9/12-（1 200-720） /6*9/12=1 686（万元），甲公司 20*2 年持有丙公司股权应确认的投资收益=1 686* 30%=505.8（万元）。借：长期股权投资——损益调整 505.8 贷：投资收益 505.8 借：其他综合收益 27（120*9/12*30%）贷：长期股权投资——其他综合收益 27 （3） ①合并报表中调整长期股权投资借：长期股权投资 3 600（6 000*60%）贷：投资收益 3 600 借：长期股权投资 240（400*60%）贷：其他综合收益 240 ②抵销分录借：股本 10 000 资本公积 20 000 其他综合收益 400 盈余公积 10 000 未分配利润——年末 20 000 商誉 5 400 贷：长期股权投资 41 640（37 800+3 600+240）少数股东权益 24 160 [（10 000+20 000+400+10 000+20 000） *40%] 借：投资收益 3 600 少数股东损益 2 400 未分配利润——年初 14 600 贷：提取盈余公积 600 未分配利润——年末 20 000 借：营业收入 300 贷：营业成本 216 固定资产——原价 84 借：固定资产——累计折旧 8.4（84/5*6/12）贷：管理费用 8.4 借：应付账款 351 贷：应收账款 351 借：应收账款——坏账准备 17.55（351*5%）贷：资产减值损失 17.55 （4）借：未分配利润——年初 84 贷：固定资产——原价 84 借：固定资产——累计折旧 8.4 贷：未分配利润——年初 8.4 借：应收账款——坏账准备 17.55 贷：未分配利润——年初 17.55

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