甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：（1）20*2年1月2日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设...

作者: rantiku 人气: - 评论: 0

问题甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：（1）20*2年1月2日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为3000万元，票面年利率为5%，发行价格为3069.75万元，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，实际募集资金净额为2919.75万元。（2）甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于20*1年10月1日借入，本金为2000万元，年利率为6%，期限2年；另一笔于20*1年12月1日借入，本金为3000万元，年利率为7%，期限18个月。（3）生产线建造工程于20*2年1月2日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下： 20*2年1月2日，支付建造商1000万元； 20*2年5月1日，支付建造商1600万元； 20*2年8月1日，支付建造商1400万元。（4）20*2年9月1日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至20*2年12月底整改完毕。工程于20*3年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款1200万元。建造工程于20*3年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自20*3年3月31日起对一线员工进行培训，至4月30日结束，共发生培训费用120万元。该生产线自20*3年5月1日起实际投入使用。（5）甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0.5%。其他资料：本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。（P/A，5%,3）=2.7232,（P/A，6%,3）=2.6730,（P/

选项 A，7%,3）=2.6243；（P/F，5%,3）=0.8638,（P/F，6%,3）=0.8396,（P/F，7%,3）=0.8163；要求（1）确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。要求（2）计算甲公司发行公司债券的实际利率，并对发行债券进行会计处理。要求（3）分别计算甲公司20*2年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理。要求（4）分别计算甲公司20*3年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理，编

答案

解析（1）资本化期间： 20*2年1月2日至20*2年8月31日（9月1日至12月31日期间暂停）；20*3年1月1日至20*3年3月31日。理由：20*2年1月2日资产支出已经发生、借款费用已经发生、有关建造活动也已经开始，符合借款费用开始资本化的条件； 20*2年9月1日至12月31日期间因事故停工且连续超过3个月，应暂停资本化；20*3年3月31日试生产出合格产品，已达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化。（2）采用插值法计算实际利率，假设实际利率为6%，则该债券预计未来现金流量的现值=3000*5%*（P/A,6%,3）+3000*（P/F,6%,3）=150*2.6730+3000*0.8396=2919.75（万元），与该应付债券的初始入账金额相等，因此该债券的实际利率为6%。借：银行存款2919.75（3069.75-150）应付债券——利息调整80.25 贷：应付债券——面值3000 （3）应付债券20*2年利息费用=2919.75*6%=175.19（万元）。 20*2年用于短期投资取得的收益=（2919.75-1000）*0.5%*4+（2919.75-1000-1600）*0.5%*3=43.19（万元）；专门借款利息资本化金额=2919.75*6%*8/12-43.19=73.60（万元）；一般借款平均资本化率=（2000*6%+3000*7%）/（2000*12/12+3000*12/12）*100%=6.6%；至20*2年8月1日，发生建造支出=1000+1600+1400=4000（万元），1月1日和5月1日发生的支出占用的均为专门借款，8月1日支出占用一般借款=4000-2919.75=1080.25 （万元）。一般借款利息资本化金额=1080.25*1/12*6.6%=5.94（万元）。分录：借：在建工程4000 贷：银行存款4000 借：在建工程73.60 应收利息（或银行存款）43.19 财务费用58.40（2919.75*6%*4/12）贷：应付利息150（3000*5%）应付债券——利息调整25.19（175.19-150）借：在建工程5.94 贷：应付利息5.94 （4） 20*3年专门借款利息资本化金额=（2919.75+25.19）*6%*3/12=44.17（万元）；20*3年甲公司占用的仍为这两笔一般借款，则20*3年一般借款平均资本化率与20*2年相同，为6.6%； 20*3年所占用一般借款本金加权平均数=（1000+1600+1400+1200-2919.75）*3/12=570.06 （万元）； 20*3年一般借款利息资本化金额=570.06*6.6%=37.62（万元）。【提示】因建造工程于20*3年3月31日完工时，两笔一般借款尚未到期，所以20*3年可以沿用上一年度的一般借款平均资本化率不需要重新计算。如果重新计算： 20*3年一般借款资本化期间是3个月，3个月（季度）的资本化率=（2000*6%*3/12+3000*7%*3/12）/（2000*3/3+3000*3/3）*100%=1.65%；累计支出加权平均数=（1000+1600+1400+1200-2919.75）*3/3=2280.25（万元）；一般借款资本化金额=2280.25*1.65%=37.62（万元）。20*3年借款费用资本化金额 =44.17+37.62=81.79（万元）借：在建工程1200 贷：银行存款1200 借：在建工程44.17 贷：应付利息37.50（3000*5%*3/12）应付债券——利息调整6.67 借：在建工程37.62 贷：应付利息37.62 借：固定资产5361.33(4000+79.54+1200+44.17+37.62) 贷：在建工程5361.33

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