（2017年）甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×15年、2×16年发生的有关交易或事项如下：　　（1）2×15年2月10日，甲公司自公开市场以6....

问题（2017年）甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×15年、2×16年发生的有关交易或事项如下：　　（1）2×15年2月10日，甲公司自公开市场以6.8元／股购入乙公司股票2 000万股，占乙公司发行在外股份数量的4%，取得股票过程中另支付相关税费等40万元。甲公司在取得该部分股份后，未以任何方式参与乙公司日常管理，也未拥有向乙公司派出董事及管理人员的权利。甲公司管理该项金融资产的业务模式为长期持有、获取稳定分红。　　（2）2×15年6月30日，甲公司以4 800万元取得丙公司20%股权。当日，交易各方办理完成股权变更登记手续，丙公司可辨认净资产公允价值为28 000万元，其中除一项土地使用权的公允价值为2 400万元、账面价值为1 200万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。该土地使用权未来仍可使用10年，丙公司采用直线法摊销，预计净残值为零。　　当日，根据丙公司章程规定，甲公司向丙公司董事会派出一名成员，参与财务和生产经营决策。　　（3）2×15年12月31日，乙公司股票的收盘价为8元／股。　　（4）2×16年6月30日，甲公司自公开市场进一步购买乙公司股票20 000万股（占乙公司发行在外的普通股的40%），购买价格为8.5元／股，支付相关税费400万元。当日，有关股份变更登记手续办理完成，乙公司可辨认净资产公允价值为400 000万元。购入上述股份后，甲公司立即对乙公司董事会进行改选，改选后董事会由7名董事组成，其中甲公司派出4名成员。乙公司章程规定，除公司合并、分立等事项应由董事会2／3及以上成员通过外，其他财务和生产经营决策由董事会1／2以上（含1／2）成员通过后实施。　　（5）2×16年，甲公司与乙公司、丙公司发生的交易或事项如下：　　7月20日，甲公司将其生产的一台设备销售给丙公司。该设备在甲公司的成本为600万元，销售给丙公司的售价为900万元，有关款项已通过银行存款收取。丙公司将取得的设备作为存货。至2×16年末，尚未对外销售。　　8月30日，甲公司自乙公司购进一批产品，该批产品在乙公司的成本为800万元，甲公司的购买价格为1 100万元，相关价款至2×16年12月31日尚未支付。甲公司已将其中的30%对集团外销售。乙公司对1年以内应收账款（含应收关联方款项）按余额5%计提坏账准备。　　（6）丙公司2×16年实现净利润4 000万元。2×15年末持有的其他债权投资在2×16年数量未发生变化。年末公允价值下跌400万元。　　其他有关资料：本题不考虑所得税等相关税费以及其他因素的影响，有关各方在交易前不存在任何关联方关系。要求:（1）判断甲公司取得乙公司4%股份应当划分的资产类别并说明理由，编制甲公司2×15年与取得和持有乙公司股份相关的会计分录；确定甲公司取得丙公司20%股权应当采用的核算方法并说明理由，编制甲公司2×15年与取得丙公司股权相关的会计分录。　（2）判断甲公司对乙公司企业合并的类型并说明理由；确定甲公司对乙公司的合并日或购买日并说明理由；确定该项交易的企业合并成本，如果判断企业合并类型为非同一控制下企业合并的，则计算确定该项交易中购买日应确认的商誉金额。（3）计算甲公司2×16年合并利润表中应当确认的投资收益，编制甲公司2×16年个别财务报表中与持有丙公司投资相关的会计分录。　（4）编制甲公司2×16年合并财务报表时与丙公司、乙公司未实现内部交易损益相关的调整或抵销分录。

选项

答案

解析 1.甲公司应将取得的乙公司股权投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易的金融资产；理由：首先，因为甲公司取得该股权后，未以任何方式参与乙公司日常管理，也未拥有向乙公司派出董事或管理人员的权利，因此不具有重大影响；其次，甲公司管理该项金融资产的业务模式为长期持有、获取稳定分红，所以应该指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易的金融资产。　　2×15年取得乙公司股份相关的会计分录：　　借：其他权益工具投资　　　　　　　　　　　（2 000×6.8＋40）13 640 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　13 640 　　借：其他权益工具投资　　　　　　　　　　（2 000×8－13 640）2 360 　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 360 　　甲公司取得丙公司股权应当确认为长期股权投资并采用权益法核算；理由：甲公司向丙公司董事会派出一名成员，参与财务和生产经营决策，因此对丙公司产生重大影响。　　甲公司取得丙公司股权相关的会计分录：　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 800 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 800 　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　（28 000×20%－4 800）800 　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800 2.甲公司对乙公司的合并类型：非同一控制下企业合并。理由：因为交易各方在合并前不具有关联方关系，不存在交易上发生前后均能对交易各方实施控制的最终控制方。　　购买日：2×16年6月30日。理由：当日甲公司对乙公司董事会进行改组，改组后能够控制乙公司财务和生产经决策。　　甲公司对乙公司企业合并成本＝（20 000＋2 000）×8.5＝187 000（万元）　　合并商誉＝187 000－400 000×44%＝11 000（万元） 3.合并利润表中确认的投资收益＝（4 000－120－300）×20%＋（900－600）×20%＝716＋60＝776（万元）　　本题没有告知乙公司当年实现的净利润，因此计算合并利润表中的投资收益时不需要考虑乙公司净利润的份额。　　丙公司调整后的净利润＝4 000－评估增值无形资产补提摊销（2 400－1 200）／10－（900－600）＝3 580（万元）　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　（3 580×20%）716 　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　716 　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　（400×20%）80 　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 80 4.与丙公司内部交易的调整分录　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（900×20%）180 　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（600×20%）120 　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60 　　与乙公司内部交易的抵销分录　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 100 　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　890 　　　　　　存货　　　　　　　　　　　　　　　［（1 100－800）×70%］210 　　借：少数股东权益　　　　　　　　　　　　［210×（1－44%）］117.6 　　　　贷：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　117.6 　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 100 　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 100 　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（1 100×5%）55 　　　　贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 55

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