（2019年）甲公司相关年度发生的交易或事项如下：其他有关资料：第一，合并日，丙公司在其个别财务报表中资产、负债的账面价值与其在乙公司合并财务报表中的账...

问题（2019年）甲公司相关年度发生的交易或事项如下：其他有关资料：第一，合并日，丙公司在其个别财务报表中资产、负债的账面价值与其在乙公司合并财务报表中的账面价值相同。第二，甲公司和丙公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积。第三，本题不考虑相关税费及其他因素。要求：（1）根据资料（1），判断甲公司合并丙公司的类型，说明理由，计算甲公司对丙公司长期股权投资的成本，并编制相关会计分录；编制合并日甲公司合并丙公司的抵销分录。（2）根据上述资料，编制甲公司20×8年度合并财务报表相关的调整和抵销分录。（3）根据资料（5），判断甲公司20×9年4月购买丙公司30%股权的性质，计算对丙公司30%股权投资在甲公司个别财务报表中应确认的金额，并编制相关会计分录。（4）根据上述资料，编制甲公司购买丙公司30%股权时合并财务报表相关的调整和抵销分录。（1）20×8年1月1日，甲公司以发行4000万股普通股（面值1元/股）为对价，从控股股东乙公司处购买其持有的丙公司70%股权。当日，甲公司所发行股份的公允价值为7元/股；丙公司账面所有者权益为22000万元，其中股本2000万元，资本公积8000万元，盈余公积8000万元，未分配利润4000万元。另外，甲公司以银行存款支付中介机构费用1000万元。甲公司当日对丙公司的董事会进行改选，改选后能够控制丙公司的相关活动。（2）20×8年3月10日，甲公司将其生产的成本为600万元的商品以800万元的价格出售给丙公司。至20×8年12月31日，丙公司自甲公司购入的商品已对外出售40%，售价为400万元；其余60%部分尚未对外销售，形成存货。 20×8年7月2日，甲公司以1800万元的价格将一项专利技术转让给丙公司使用。该专利技术的成本为1200万元，已摊销120万元，未计提减值准备。丙公司将受转让的非专利技术用于内部管理，原预计使用10年，已使用1年，预计尚可使用9年，预计净残值为零，采用直线法摊销。至20×8年12月31日，丙公司尚未支付上述交易的价款；甲公司对账龄在1年以内包括关联方在内的应收款项，按照其余额的5%计提坏账准备。（3）20×8年度，丙公司实现净利润3000万元，因持有金融资产确认其他综合收益600万元。20×8年12月31日，丙公司账面所有者权益为25600万元，其中股本2000万元，资本公积8000万元，其他综合收益600万元，盈余公积8300万元，未分配利润6700万元。（4）丙公司20×9年度第一季度实现净利润1000万元，其他综合收益未发生变化。20×9年3月31日，丙公司账面所有者权益为26600万元，其中股本2000万元，资本公积8000万元，其他综合收益600万元，盈余公积8300万元，未分配利润7700万元。（5）20×9年4月1日，甲公司支付价款14600万元自外部独立第三方购买其所持丙公司30%股权，从而使丙公司成为甲公司的全资子公司。甲公司另向提供服务的中介机构支付费用300万元。

选项

答案

解析（ 1）甲公司从控股股东处购买丙公司 70%股权能够对丙公司实施控制，则该项合并为同一控制下的企业合并。理由：甲公司和丙公司合并前后均受乙公司控制，且非暂时性的，因此甲公司取得丙公司股权属于同一控制下企业合并。长期股权投资的初始投资成本 =被投资方相对于最终控制方持续计算的净资产的份额 +最终控制方收购被合并方形成的商誉 =22 000× 70% =15 400（万元）。借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 15 400 　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000 　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　 11 400 借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 合并日的抵销处理借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 000 　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 000 　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000 　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 15 400 　　　少数股东权益　　　　　　　　　 6 600（ 22 000× 30%）借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 400 　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　 5 600（ 8 000× 70%）　　　未分配利润　　　　　　　　　　 2 800（ 4 000× 70%）（ 2） ①将成本法调整为权益法借：长期股权投资　　　　　　　　　 2 100（ 3 000× 70%）　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 100 借：长期股权投资　　　　　　　　　　 420 （ 600× 70%）　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 420 ②内部交易抵销借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800 　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800 借：营业成本　　　　　　　　　　 120[（ 800-600）× 60%] 　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120 借：资产处置收益　　　　　　　　　 720（ 1 800-1 080）　贷：无形资产——原价　　　　　　　　　　　　　　 720 借：无形资产——累计摊销　　　　　　 40（ 720÷ 9× 6/12) 　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40 借：应付账款　　　　　　　　　　　 2 600（ 1 800+800）　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 600 借：应收账款——坏账准备　　　　　　　 130(2 600× 5%) 　贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 130 ③抵权益借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 000 　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 600 　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 300 　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　 6 700 　贷：长期股权投资　　　　　　 17 920(15 400+2 100+420) 　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　 7 680 　　　　　　　　 [（ 2 000+8 000+600+8 300+6 700）× 30%] 借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 100 　　少数股东损益　　　　　　　　　　 900（ 3 000× 30%）　　年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　 4 000 　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　 300 　　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　 6 700 借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 400 　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　 5 600（ 8 000× 70%）　　　未分配利润　　　　　　　　　　 2 800（ 4 000× 70%）（ 3）甲公司 20× 9年 4月购买丙公司 30%股权属于权益性交易，因甲公司原持有丙公司 70%的股权，能够对其实施控制，取得控制权后进一步购买子公司的少数股权，属于权益性交易。甲公司个别报表中购买丙公司股权应确认长期股权投资的金额 =付出对价的公允价值 +直接相关税费 =14 600+300=14 900（万元）。借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 14 900 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 14 900 （ 4） ①调整分录借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 920 　贷：长期股权投资　　　　　 6 920（ 14 900-26 600× 30%）借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 2 800 　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　 700（ 1 000× 70%）　　　年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　 2 100 借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 420 　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 420 ②抵权益借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 000 　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 600 　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 300 　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　 7 700 　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 26 600 　　　　　　　　　　　　 (15 400+14 900-6 920+2 800+420) 借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700 　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　 300 　　年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　 6 700 　贷：未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　 7 700 借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 400 　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　 5 600（ 8 000× 70%）　　　未分配利润　　　　　　　　　　 2 800（ 4 000× 70%）

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