2×20年12月31日，甲公司由于业务规模的拓展，就某栋办公楼与乙公司签订租赁合同，相关业务资料如下：（1）该合同租赁期限为20年（即2×21年1月1...

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问题 2×20年12月31日，甲公司由于业务规模的拓展，就某栋办公楼与乙公司签订租赁合同，相关业务资料如下：（1）该合同租赁期限为20年（即2×21年1月1日—2×40年12月31日），并拥有5年的续租选择权。租赁价款为3 000万元。续租期间为每年120万元。2×21年1月1日，甲公司预付了900万元租赁费，剩余款项每年年末支付租金105万元，甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款为5%，同时合同约定，若甲公司在租赁期第一年营业销售额达到5 000万以上，则甲公司需在第一年年末额外支付15万元租赁费用。（2）甲公司为获得该项租赁，发生初始直接费用5万元，以银行存款支付。作为对甲公司的激励，乙公司同意于租赁期开始日补偿甲公司2万元的佣金。甲公司向乙公司提供担保承诺，担保余值金额为20万元，甲公司预计该商业楼在租赁期结束时的公允价值为30万元。该房地产预计尚可使用年限为30年。租赁期开始日，甲公司评估将不会行使续租选择权。假定不考其他因素，根据下列要求进行作答。[（P/A，5%，20）＝12.4622；（P/F，5%，20）＝0.376] （1）若甲公司第一年营业销售额未达到5 000万以上，计算甲公司因该租赁合同确认的使用权资产及租赁负债，并编制2×21年的会计分录。（2）若甲公司第一年营业销售额达到5 000万以上，计算甲公司因该租赁合同确认的使用权资产及租赁负债，并编制2×21年的会计分录。

选项

答案

解析（1）甲公司确认的使用权资产＝ 900＋ 12.4622× 105＋ 5－ 2＝ 2 211.53（万元）（ 1分）；确认的租赁负债＝ 105× 12.4622＝ 1308.53（万元）（ 1分）。相关会计分录如下： 2×21年1月1日，租赁期开始日：借：使用权资产 2 208.53 　　租赁负债——未确认融资费用791.47 　　贷：银行存款 900 　　　　租赁负债——租赁付款额 2 100（1分）借：使用权资产 3（5－2）　　贷：银行存款 3（0.5分） 2×21年12月31日，资产负债表日：借：管理费用 110.58（2 211.53/20）　　贷：使用权资产累计折旧 110.58（0.5分）借：财务费用 65.43（1308.53×5%）　　贷：租赁负债 65.43（0.5分）借：租赁负债 105 　　贷：银行存款 105（0.5分）（2）甲公司确认的使用权资产＝ 900＋ 12.4622× 105＋ 5－ 2＝ 2 211.53（万元）（ 0.5分）；确认的租赁负债＝ 105× 12.4622＝ 1 308.53（万元）（ 0.5分） .相关会计分录如下：借：使用权资产 2 208.53 　　租赁负债——未确认融资费用791.47 　　贷：银行存款 900 　　　　租赁负债——租赁付款额 2 100（1分）借：使用权资产 3（5－2）　　贷：银行存款 3（0.5分） 2×21年12月31日，资产负债表日：借：管理费用 110.58（2 211.53/20）　　贷：使用权资产累计折旧 110.58（0.5分）借：财务费用 65.43（1308.53×5%）　　贷：租赁负债 65.43（0.5分）借：租赁负债 105 　　贷：银行存款 105（0.5分）借：销售费用 15 　　贷：银行存款 15（1分）

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