甲公司为境内上市公司且为增值税一般纳税人。2×19 年和 2×20 年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）2×19 年 6 月 30 日，甲公司以...

问题甲公司为境内上市公司且为增值税一般纳税人。2×19 年和 2×20 年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）2×19 年 6 月 30 日，甲公司以 4 800 万元购入乙公司 25%股权，能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算；款项通过银行转账支付，股权过户登记手续于当日办理完成。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为 20 000 万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。 2×19 年 9 月 30 日，甲公司出售其生产的丙产品给乙公司，增值税专用发票上注明的销售价款 1 000 万元，增值税税额 130 万元。截至 2×19 年 12 月 31 日，乙公司已对外出售所购丙产品的 60%。甲公司生产该批丙产品的成本为 600 万元。（2）2×19 年 11 月 20 日，甲公司与丁公司签订购买乙公司股权的协议，该协议约定，以 2×19 年 10 月 31 日经评估确定的乙公司可辨认净资产公允价值 29 600 万元为基础，甲公司以 9 600 万元购买丁公司持有的乙公司 30%股权。上述协议分别经交易各方内部决策机构批准，并于 2×19 年 12 月 31 日经监管机构批准。2×20 年 1 月 1 日，交易各方办理了乙公司股权过户登记手续。当日，甲公司对乙公司董事会进行改组，改组后的董事会由 9 名董事组成，其中甲公司派出 6 名。按乙公司章程规定，所有重大的经营、财务分配等事项经董事会成员三分之二及以上表决通过后实施。（一手最快更新 VX：cicpa16116） 2×20 年 1 月 1 日，乙公司账面所有者权益构成：实收资本 20 000 万元、资本公积 2 000 万元、盈余公积 1 600 万元、其他综合收益 1 800 万元、未分配利润 1 000 万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为 30 000 万元，除一块土地使用权增值 3 600 万元外（该土地使用权属于乙公司办公用房所占用土地，尚可使用 30 年，预计无残值，按直线法摊销），其他各项可辩认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，甲公司原持有乙公司 25%股权的公允价值为 7 900 万元；甲公司购买乙公司 30%股权的公允价值为 9 600 万元。（3）2×19 年，乙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为 5 000 万元，其中 7 月至 12 月实现的净利润为 2 600 万元。2×19 年 7 月至 12 月其他综合收益（可转损益）增加 1 500 万元。 2×20 年，乙公司于 2×19 年向甲公司购买的丙产品已全部实现对外销售。2×20 年，乙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为 5 200 万元，其他综合收益（由于投资性房地产转换形成）增加 1 500 万元。（4）2×20 年 6 月 30 日，乙公司将其生产的 A 产品出售给甲公司，售价为 300 万元，收到款项存入银行，成本为 240 万元。甲公司将取得的 A 产品作为管理用固定资产，取得时即投入使用，预计使用 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。其他有关资料：第一，甲公司拟长期持有乙公司股权。第二，甲公司投资乙公司前，甲公司、乙公司、丁公司之间不存在关联方关系。第三，乙公司除实现净利润、其他综合收益外，无其他权益变动事项；乙公司按其实现净利润的 10%计提法定盈余公积，没有进行其他分配。第四，本题不考虑相关税费以及其他因素。要求：（1）计算 2×19 年 12 月 31 日甲公司持有的乙公司股权在其个别财务报表中列报的长期股权投资金额，编制甲公司取得及持有乙公司投资相关的会计分录。（2）计算甲公司持有乙公司股权在其 2×19 年度合并财务报表中列报的投资收益金额，编制相关调整分录。（3）判断甲公司增持乙公司 30%股权的交易类型，并说明理由，确定甲公司对乙公司的企业合并成本，如判断属于非同一控制下企业合并的，计算应予确认的商誉金额；判断乙公司应于何时纳入甲公司合并财务报表范围，并说明理由。（4）编制甲公司 2×20 年年末与其合并财务报表相关的调整或抵销分录。

选项

答案

解析（1）2×19 年 12 月 31 日甲公司持有乙公司股权在其个别财务报表中列报的长期股权投资的金额=4 800+（20 000×25%-4 800）+［2 600-（1 000-600）×（1-60%）］×25%+1 500×25%=5 985（万元）。相关会计分录：借：长期股权投资——投资成本 4 800 贷：银行存款 4 800 借：长期股权投资——投资成本 200 贷：营业外收入 200 借：长期股权投资——损益调整 610 贷：投资收益 610 借：长期股权投资——其他综合收益 375 贷：其他综合收益 375 （2）甲公司持有乙公司股权在其 2×19 年合并财务报表中列报的投资收益的金额=610+（1 000-600）× 25%=710（万元）。相关调整分录：借：营业收入 250（1 000×25%）贷：营业成本 150（600×25%）投资收益 100 （3） ①甲公司增持乙公司 30%的股权后形成非同一控制下的企业合并。理由：甲公司追加投资后持股比例为 55%，同时在乙公司的董事会中派出 6 名董事，占董事会人数的 2/3，能够控制乙公司的生产经营决策；且甲公司与丁公司在合并前不具有关联方关系，所以属于非同一控制下企业合并。 ②合并报表中甲公司对乙公司的合并成本=7 900+9 600=17 500（万元）。 ③商誉=17 500-30 000×55%=1 000（万元）。 ④甲公司应在 2×20 年 1 月 1 日将乙公司纳入合并范围。理由：股权变更等手续于 2×20 年 1 月 1 日处理完毕，同时对乙公司的董事会进行重组实际取得控制权。（4）借：长期股权投资 1 915（7 900-5 985）贷：投资收益 1 915 借：其他综合收益 375 贷：投资收益 375 借：无形资产 3 600 贷：资本公积 3 600 借：管理费用 120 贷：无形资产 120 将成本法调整为权益法：借：长期股权投资 3 619 贷：投资收益 2 794［（5 200-3 600/30）×55%］其他综合收益 825（1 500×55%）抵销分录：借：实收资本 20 000 资本公积 5 600（2 000+3 600）盈余公积 2 120（1 600+520）其他综合收益 3 300（1 800+1 500）年末未分配利润 5 560 （1 000+5 200-3 600/30-520）商誉 1 000 贷：长期股权投资 21 119（17 500+3 619）少数股东权益 16 461 ［（20 000+5 600+2 120+3 300+5 560）×45%］借：投资收益 2 794 少数股东损益 2 286 ［（5 200-3 600/30）×45%］年初未分配利润 1 000 贷：提取盈余公积 520 年末未分配利润 5 560 借：营业收入 300 贷：营业成本 240 固定资产——原价 60 借：固定资产——累计折旧 6（60÷5×6/12）贷：管理费用 6 借：少数股东权益 24.3［（60-6）×45%］贷：少数股东损益 24.3

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