甲公司因开发新业务需成立一个新的业务部，并为该业务部的员工租赁 5层办公楼作为行政办公场所。2×20年1月1日，甲公司与乙公司签订租赁合同，合同规定： ①...

作者: rantiku 人气: - 评论: 0

问题甲公司因开发新业务需成立一个新的业务部，并为该业务部的员工租赁 5层办公楼作为行政办公场所。2×20年1月1日，甲公司与乙公司签订租赁合同，合同规定： ①租赁期间为2×20年1月1日-2029年12月31日，共计10年。 ②租赁期内，甲公司每年需向乙公司支付固定租金2 000万元，于每年年初支付。如甲公司新业务运营良好，当年利润超过5 000万，甲公司应在利润超过5 000万的当年按照超过部分的5%向乙公司支付可变租金，可变租金于当年年末支付。 ③考虑到甲公司业务刚刚开展，前期投入需要大量资金，乙公司同意在租赁开始时，给予甲公司租赁激励200万元。租赁期开始日，甲公司无法获知该项租赁的租赁内含利率，甲公司的增量借款年利率为5%，该利率反映的是甲公司以类似抵押条件借入期限为9年、与使用权资产等值的相同币种的借款而必须支付的固定利率。 2×20年，甲公司该业务实现利润7 000万元，甲公司于当年末向乙公司支付可变租金。因市场变化，甲公司新业务并没有实现理想的效果，2×21年，甲公司该业务实现利润未达到5 000万。甲公司因预计后期市场并不会改善，故决定缩减对该业务的投入。甲公司于2×22年1月1日与乙公司达成协议，将租赁的5层办公楼缩减为2层，租金由原来的2 000万变更为1 000万，并不再支付可变租金。变更的租赁合同从2×22年1月1日开始执行，合同变更时甲公司还未支付当年租金，合同变更后甲公司按照变更后的1 000万支付了当年租金。合同变更时，甲公司的增量借款年利率为6%，该利率反映的是甲公司以类似抵押条件借入期限为7年、与使用权资产等值的相同币种的借款而必须支付的固定利率。其他资料： ①甲公司预计在整个租赁期内平均地消耗该使用权资产的未来经济利益，因此按直线法对使用权资产计提折旧。 ②已知（P/A，5%，9）＝7.10782；（P/A，5%，10）=7.7210；（P/A，5%，7）＝5.7864；（P/A，5%，8）=6.4360；（P/A，6%，7）＝5.5824；（P/A，6%，8）=6.2090 （1）计算甲公司在租赁期开始日应确认的租赁负债的现值、使用权资产的初始确认金额，并编制甲公司相关资产负债初始计量的相关会计分录。（2）编制甲公司在2×20年末、2×21年相关会计分录。（3）编制甲公司2×22年1月1日与租赁相关的会计分录。

选项

答案

解析（1）租赁期开始日（2×20年1月1日）: ①租赁负债的现值＝2 000×（P/A，5%，9）＝2 000×7.10782＝14215.64（万元）。（1分） ②使用权资产初始确认金额＝（14215.64＋2 000）－200＝16015.64（万元）。（1分） ③承租人初始确认的与租赁相关的资产和负债会计分录: 借：使用权资产16215.64（14215.64＋2 000）　　租赁负债——未确认融资费用3784.36（18 000－14215.64）　　贷：租赁负债——租赁付款额18 000（2 000×9）　　　　银行存款2 000 借：银行存款200 　　贷：使用权资产200（2分）（2） ① 2× 20年 12月 31日：未确认融资费用摊销额＝（租赁付款额期初余额18 000－未确认融资费用期初余额3784.36）×5%＝710.78（万元）借：财务费用　　　710.78 　　贷：租赁负债——未确认融资费用　　710.78 使用权资产累计折旧＝16015.64/10＝1601.56（万元）借：管理费用 1601.56 　　贷：使用权资产累计折旧　　1601.56 支付可变租金＝（7000－5000）×5%＝100（万元）借：管理费用　　100 　　贷：银行存款　　100（2分） ②2×21年年初甲公司支付第二年的租赁付款额: 借：租赁负债——租赁付款额　　2 000 　　贷：银行存款　　2 000（1分） ③2×21年年12月31日：未确认融资费用摊销额＝[（18 000－2 000）－（3784.36－710.78）]×5%＝646.32（万元）借：财务费用　　　646.32 　　贷：租赁负债——未确认融资费用　　646.32 借：管理费用　　1601.56 　　贷：使用权资产累计折旧　　　　1601.56（1分）（3） ①租赁的楼层由 5层变更为 2层，对于取消租赁的 3层终止确认对应的使用权资产和租赁负债。调减3层的对应的使用权资产账面余额＝16 015.64×3/5＝9609.38万元调减3层的对应的使用权资产累计折旧＝1601.56×2×3/5＝1921.87万元调减3层对应的租赁付款额＝（18 000－2 000）×3/5＝9600万元调减3层对应的未确认融资费用余额＝（3784.36－710.78－646.32）×3/5＝1456.36万元确认的资产处置损益＝租赁负债账面价值（9600－1456.36）－使用权资产账面价值（9609.38－1921.87）＝456.13万元。分录如下：借：租赁负债——租赁付款额[（18 000－2 000）×3/5] 9600 　　使用权资产累计折旧（1601.56×2×3/5）1921.87 　　贷：租赁负债——未确认融资费用 [（3784.36－710.78－646.32）×3/5]1456.36 　　　　使用权资产（16015.64×3/5）9609.38 　　　　资产处置损益456.13 ②对于继续租赁的2层办公楼变更后重新计量的租赁负债＝1000＋1000×（P/A，6%，7）＝1000＋1000×5.5824＝6582.4（万元）。剩余租赁负债＝[（18 000－2 000）－（3784.36－710.78－646.32）]×2/5＝5429.10（万元）应调增租赁负债及使用权资产的账面价值＝6582.4－5429.10＝1153.30（万元），分录如下：借：使用权资产1153.30 　　租赁负债——未确认融资费用446.7 　　贷：租赁负债——租赁付款额（1000×8－2000×2/5×8）1600 ③2022年支付当年的租金1000万元：借：租赁负债——租赁付款额1 000 　　贷：银行存款　　1 000（2分）

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