长江公司于 2×18年 1月 1日以货币资金 3 100万元取得了大海公司 30%的有表决权股份，对大海公司能够施加重大影响，当日大海公司可辨认净资产的公...

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问题长江公司于 2×18年 1月 1日以货币资金 3 100万元取得了大海公司 30%的有表决权股份，对大海公司能够施加重大影响，当日大海公司可辨认净资产的公允价值是 11 000万元。 2×18 年 1月 1日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值均相等。当日，该固定资产的公允价值为 300万元，账面价值为 100万元，剩余使用年限为 10年、采用年限平均法计提折旧，无残值。大海公司年度实现净利润万元，未2×18 1 000 发放现金股利，因投资性房地产转换增加其他综合收益 200万元。 2×19 年 1月 1日，长江公司以货币资金 5 220万元进一步取得大海公司 40%的有表决权股份，因此取得了对大海公司的控制权。大海公司在该日所有者权益的账面价值为 12 000万元，其中：股本 5 000万元，资本公积 1 200万元，其他综合收益 1 000万元，盈余公积 480万元，未分配利润 4 320万元；可辨认净资产的公允价值是 12 300万元。 2×19 年 1月 1日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值均相等。当日该固定资产的公允价值为 390万元，账面价值为 90万元，剩余使用年限为 9年、采用年限平均法计提折旧，预计净残值为 0。长江公司和大海公司在合并前无任何关联方关系。假定： ① 原 30%股权在购买日的公允价值为 3 915万元。 ② 不考虑所得税和内部交易的影响。要求：（ 1）编制 2×18年 1月 1日至 2×19年 1月 1日长江公司对大海公司长期股权投资的会计分录。（ 2）计算 2×19年 1月 1日长江公司追加投资后个别财务报表中长期股权投资的账面价值。（ 3）计算长江公司对大海公司投资形成的商誉的金额。（ 4）编制在购买日合并财务报表工作底稿中对大海公司个别财务报表进行调整的会计分录。（ 5）在购买日合并财务报表工作底稿中编制调整长期股权投资的会计分录。（ 6）在合并财务报表工作底稿中编制购买日与投资有关的抵销分录。

选项

答案

解析（ 1） ①2×18 年 1月 1日借：长期股权投资 ——投资成本　　　　　　　　　 3 100 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 100 借：长期股权投资 ——投资成本 200（ 11 000×30%-3 100）　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 200 ②2×18 年 12月 31日借：长期股权投资 ——损益调整　　　　　　　　　　 294 　　　　　　　　　　　［ 1 000-（ 300-100） ÷10］ ×30% 　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 294 借：长期股权投资 ——其他综合收益　　　　　　　　　 60 　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 60 ③2×19 年 1月 1日借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 5 220 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 220 借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 3 654 　贷：长期股权投资 ——投资成本　　　　　　　　　 3 300 　　　　　　　　　 ——损益调整　　　　　　　　　　 294 　　　　　　　　　 ——其他综合收益　　　　　　　　　 60 （ 2）个别财务报表中长期股权投资账面价值 =3 654+5 220=8 874（万元）。（ 3）长江公司对大海公司投资形成的商誉 =（ 3 915+5 220） -12 300×70%=525（万元）。（ 4）借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300 　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300 （ 5）将原 30%持股比例长期股权投资账面价值调整到购买日公允价值，调整金额 =3 915-3 654=261（万元）。借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 261 　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 261 将原 30%持股比例长期股权投资权益法核算形成的其他综合收益转入投资收益：借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 60 　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60 （ 6）借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000 　资本公积　　　　　　　　　　　 1 500（ 1 200+300）　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480 　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　 4 320 　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 525 　贷：长期股权投资　　　　　　　　 9 135（ 3 915+5 220）　　　少数股东权益　　　　　　　　 3 690（ 12 300×30%）

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长江公司于 2×18年 1月 1日以货币资金 3 100万元取得了大海公司 30%的有表决权股份，对大海公司能够施加重大影响，当日大海公司可辨认净资产的公...

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