某小汽车生产企业为增值税一般纳税人，2019年度自行核算的相关数据为：全年取得产品销售收入总额68000万元，应扣除的产品销售成本45800万元，应扣除的...

作者: rantiku 人气: - 评论: 0

问题某小汽车生产企业为增值税一般纳税人，2019年度自行核算的相关数据为：全年取得产品销售收入总额68000万元，应扣除的产品销售成本45800万元，应扣除的税金及附加9250万元，应扣除的销售费用3600万元、管理费用2900万元、财务费用870万元。另外，取得营业外收入320万元以及直接投资其他居民企业分回的股息收入550万元，发生营业外支出1050万元，全年实现会计利润5400万元，应缴纳企业所得税1350万元。　　2020年2月经聘请的会计师事务所对2019年度的经营情况进行审核，发现以下相关问题：　　（1）12月20日收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款158.2万元（小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元）。企业会计处理为：　　借：银行存款——代销汽车款　　1582000 　　　　贷：预收账款——代销汽车款　　1582000 　　（2）管理费用中含有业务招待费280万元、新技术研究开发费用120万元。　　（3）营业外支出中含该企业通过省教育厅向某山区中小学捐款800万元。　（4）成本费用中含2019年度实际发生的工资费用3000万元、职工福利费480万元、职工工会经费90万元、职工教育经费70万元。　　（5）7月10日购入一台符合有关目录要求的安全生产专用设备，支付金额200万元、增值税额26万元，当月投入使用，当年已经计提了折旧费用10万元。　　说明：购买专用设备支付的增值税26万元，符合进项税额抵扣条件：假定购入并投入使用的安全生产专用设备使用期限为10年，不考虑残值　　要求：　　（1）填列答题卷给出的《企业所得税计算表》中带*号项目的金额。　　（2）针对《企业所得税计算表》第13～17行所列项目需作纳税调整增加的情况，逐一说明调整增加的理由。　　说明：该企业生产的小汽车适用消费税税率为9%、城市维护建设税税率为5%、教育费附加征收率为3%，地方教育费附加征收率2%；12月末“应交税费——应交增值税”账户借方无余额；购买专用设备支付的增值税26万元，符合进项税额抵扣条件；假定购入并投入使用的安全生产专用设备使用期限为10年，不考虑残值；对于符合加速折旧条件的设备、器具，该企业均享受。

选项

答案

解析（1）业务1 　　收到代销款及清单时应该确认收入，由于没有确认收入：　　①少计140万元收入；　　②少结转成本100万元；　　③少计增值税销项税额18.2万元；　　④少计消费税＝140×9%＝12.6（万元）；　　⑤少计城建及教育费附加＝（ 18.2 ＋12.6）×10%＝3.08（万元）。

（2）①业务招待费发生额的60%＝168万元；销售（营业）收入＝68140×5‰＝340.7（万元），业务招待费纳税调增112万元　　②研发费用加计扣除90万元，纳税调减90万元

（3）会计利润=68000+140-（45800+100-1.67）-（9250+12.6+3.08）-3600-2900-870+550+320-1050=5425.99（万元）　　公益性捐赠的限额=5425.99×12%=651.12（万元）　　应进行纳税调增=800-651.12=148.88（万元）　　（4）职工福利费扣除限额＝3000×14%＝420（万元）；纳税调增60万元　　工会经费扣除限额＝3000×2%＝60（万元）；纳税调增30万元　　职工教育经费扣除限额＝3000×8%＝240（万元），无须调整

（5）安全生产专用设备应计提的折旧　　＝200÷10÷12×5＝8.33（万元）　　多计提的折旧＝10－8.33＝1.67（万元）　　营业成本应减少1.67万元　　加速折旧纳税调减＝200－8.33＝191.67 　　可以抵免的所得税额＝200×10%＝20（万元）　　应纳税所得额=5425.99+112+148.88+60+30-90-550-191.67=4945.2（万元）　　应纳税额=4945.2×25%-20=1216.3（万元）

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