某制造企业为增值税一般纳税人，自2016年起被认定为高新技术企业，其2017年度的生产经营情况如下。（1）当年销售货物实现销售收入8000万元，对应的...

作者: rantiku 人气: - 评论: 0

问题某制造企业为增值税一般纳税人，自2016年起被认定为高新技术企业，其2017年度的生产经营情况如下。（1）当年销售货物实现销售收入8000万元，对应的成本为5100万元。（2）12月购入专用于研发的新设备，取得增值税普通发票上注明的金额为600万元，当月投入使用。会计上作为固定资产核算并按照五年计提折旧。（3）通过其他业务收入核算转让5年以上非独占许可使用权收入700万元，与之相应的成本及税费为100万元。（4）当年发生管理费用800万元，其中含新产品研究开发费用400万元（已独立核算管理）、业务招待费80万元。（5）当年发生销售费用1800万元，其中含广告费1500万元。（6）当年发生财务费用200万元。（7）取得国债利息收入150万元，企业债券利息收入180万元。（8）全年计入成本、费用的实发合理工资总额400万元（含残疾职工工资50万元），实际发生职工福利费120万元，职工教育经费33万元，拨缴工会经费18万元。（9）当年发生营业外支出共计130万元，其中违约金5万元，税收滞纳金7万元，补缴高管个人所得税15万元。（10）当年税金及附加科目共列支200万元。（其他相关资料：各扣除项目均已取得有效凭证，相关优惠已办理必要手续）要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。（1）判断12月购进新设备的成本能否一次性税前列支并说明理由。（2）计算当年的会计利润。（3）计算业务（3）中转让非独占许可使用权应纳税所得额调整金额。（4）计算业务（4）中研究开发费及业务招待费应纳税所得额调整金额。（5）计算业务（5）中广告费应纳税所得额调整金额。（6）计算业务（7）涉及的应纳税所得额调整金额。（7）计算业务（8）中工资、职工福利费、工会经费、职工教育经费应纳税所得额调整金额。（8）计算业务（9）涉及的应纳税所得额调整金额。（9）计算当年该企业的企业所得税应纳税所得额。（10）计算当年该企业应缴纳的企业所得税。

选项

答案

解析（1）不能一次性税前列支。因为根据税法相关规定，企业购进专门研发的设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。本题购入设备价值超过100万元，所以不能享受该优惠。（2）当年的会计利润=8000-5100+700-100-800-1800-200+150+180-130-200=700（万元）。（3）转让非独占许可使用权应调减应纳税所得额=500+（700-100-500）×50%=550（万元）。一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。技术转让的范围包括居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种、5年（含5年）以上非独占许可使用权以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。（4）研究开发费用应调减应纳税所得额=400×50%（现改为75%）=200（万元）。【提示】按照现行政策，研发费用应调减应纳税所得额=400×75%=300（万元）。业务招待费扣除限额1=（8000+700）×0.5%=43.5（万元）业务招待费扣除限额2=80×60%=48（万元）业务招待费应调增应纳税所得额=80-43.5=36.5（万元）研究开发费及业务招待费共计调减应纳税所得额=200-36.5=163.5（万元）。（5）广告费扣除限额=（8000+700）×15%=1305（万元）广告费应调增应纳税所得额=1500-1305=195（万元）。（6）业务（7）应调减应纳税所得额150万元。（7）残疾职工工资应调减应纳税所得额50万元。工会经费扣除限额=400×2%=8（万元），应调增应纳税所得额=18-8=10（万元）职工福利费扣除限额=400×14%=56（万元），应调增应纳税所得额=120-56=64（万元）职工教育经费扣除限额=400×8%=32（万元），应调增应纳税所得额=33-32=1（万元）合计应调增应纳税所得额=-50+10+64+1=25（万元）。企业安置残疾人员的，计算企业所得税时，在按照支付给残疾职工工资在税前据实扣除的基础上，按照支付给残疾人员工资的100%加计扣除。（8）业务（9）应调增应纳税所得额=7+15=22（万元）。（9）企业所得税的应纳税所得额=700-550-200+36.5+195-150+25+22=78.5（万元）。【提示】按照现行规定的，企业所得税的应纳税所得额=700-550-300+36.5+195-150+25+22=-21.5（万元）（10）应缴纳的企业所得税=78.5×15%=11.78（万元）。【提示】该答案不符合税法规定。高新技术企业的企业所得税税率为15%，但技术转让超过500万元以上的所得为100万元，享受减半征税时不能叠加享受15%税率的优惠，只能选择最优惠的所得减半但使用法定25%税率进行计税。因此，即便按照2017年当年研发费用加计扣除政策78.5万元，最终的应纳所得税额也是不符合税法规定的。按照税法2008年以来的一直执行的规定，转让非独占许可使用权所得超过500万元的减半征税适用25%的税率。 2017年应纳所得税额=（78.5-50）×15%+50×25%=4.275+12.5=16.78（万元）。

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