某制造企业为增值税一般纳税人，自2018年起被认定为高新技术企业，其2019年度的生产经营情况如下：（1）当年销售货物实现销售收入8000万元，对应...

作者: rantiku 人气: - 评论: 0

问题某制造企业为增值税一般纳税人，自2018年起被认定为高新技术企业，其2019年度的生产经营情况如下：（1）当年销售货物实现销售收入8000万元，对应成本为5100万元。（2）12月购入专门用于研发的新设备，取得增值税普通发票上注明的金额为600万元，当月投入使用，会计上作为固定资产核算并按照5年计提折旧。（3）通过其他业务收入核算转让5年以上非独占许可使用权收入700万元，与之相应的成本及税费为100万元。（4）当年发生管理费用800万元，其中含新产品研究开发费用300万元（已独立核算管理）、业务招待费80万元。（5）当年发生销售费用1800万元，其中含广告费1500万元。（6）当年发生财务费用200万元。（7）取得国债利息收入150万元，企业债券利息收入180万元。（8）全年计入成本、费用的实发合理工资总额400万元（含残疾职工工资50万元），实际发生职工福利费120万元，职工教育经费33万元，拨缴工会经费18万元。（9）当年发生营业外支出共计130万元，其中违约金5万元、税收滞纳金7万元、补缴高管个人所得税15万元。（10）当年税金及附加科目共列支200万元。（其他相关资料：各扣除项目均已取得有效凭证，相关优惠已办理必要手续）。要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。（1）判断12月份购进新设备的成本能否一次性税前列支并说明理由。（2）计算该企业当年的会计利润。（3）计算业务（3）中转让非独占许可使用权应纳税所得额调整金额。（4）计算业务（4）中研究开发费用及业务招待费应纳税所得额调整金额。（5）计算业务（5）中广告费应纳税所得额调整金额。（6）计算业务（7）中利息收入应纳税所得额调整金额。（7）计算业务（8）中工资、职工福利费、工会经费、职工教育经费应纳税所得额调整金额。（8）计算业务（9）涉及的应纳税所得额调整金额。（9）计算当年该企业的企业所得税应纳税所得额。（10）计算当年该企业应缴纳的企业所得税。

选项

答案

解析（1）不能一次性税前列支。理由：企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过500万元的，不允许一次性扣除。（2）会计利润=8000－5100＋700－100－800－1800－200＋150＋180－130－200=700（万元）（3）纳税调减=500＋（700－100－500）×50%=550（万元）（4）研究开发费用纳税调减=300×75%=225（万元）注：企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除。业务招待费扣除限额=（8000＋700）×5‰=43.5（万元）实际发生额的60%=80×60%=48（万元）业务招待费纳税调增=80－43.5=36.5（万元）业务（4）纳税调减=225－36.5=188.5（万元）（5）广告费扣除限额=（8000＋700）×15%=1305（万元）纳税调增=1500－1305=195（万元）（6）取得国债利息收入免征企业所得税，应纳税调减150万元。（7）支付给残疾职工工资按照100%加计扣除，因此残疾人工资纳税调减50万元；职工福利费扣除限额=400×14%=56（万元），纳税调增=120－56=64（万元）；职工教育经费扣除限额=400×8%=32（万元），纳税调增=33－32=1（万元）；拨缴工会经费扣除限额=400×2%=8（万元），纳税调增=18－8=10（万元）；业务（8）纳税调增=64＋1＋10－50=25（万元）（8）税收滞纳金和补缴高管个人所得税，不得在税前扣除（9）应纳税所得额=700－550－188.5＋195－150＋25＋22=53.5（万元）（10）应缴纳企业所得税=53.5×15%=8.03（万元）

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