M公司和N公司均为增值税一般纳税人，销售商品和机器设备适用的增值税税率均为17%。2015年4月15日M公司决定以其生产的一件库存商品和持有的一项交易性金...

问题 M公司和N公司均为增值税一般纳税人，销售商品和机器设备适用的增值税税率均为17%。2015年4月15日M公司决定以其生产的一件库存商品和持有的一项交易性金融资产与N公司持有的一项对丙公司的长期股权投资和一台机器设备进行交换。M公司库存商品的账面价值为200万元，已计提存货跌价准备20万元，公允价值为250万元（与计税价格相等）；交易性金融资产的账面价值为560万元（其中：成本为500万元，公允价值变动为60万元），公允价值为600万元。N公司持有的对丙公司的长期股权投资占丙公司有表决权股份的30%，其账面价值为530万元（其中投资成本480万元，损益调整为30万元，其他权益变动为20万元），公允价值为580万元；机器设备的账面原值为260万元，已计提折旧26万元，未计提减值准备，公允价值230万元，另外N公司向M公司支付补价43.4万元，其中包括由于换出资产和换入资产的公允价值不同而支付的补价40万元，以及换入资产的进项税额与换出资产销项税额的差额3.4万元。N公司为换入的金融资产另支付相关费用2万元。N公司将换入的M公司生产的商品作为生产用固定资产核算，双方其他的换入资产均不改变其原来的用途。假设该非货币性资产交换具有商业实质。

选项要求： (1)计算M公司换入各项资产的成本，并编制M公司有关的会计分录。 (2)计算N公司换入各项资产的成本，并编制N公司有关的会计分录。（答案中的金额单位以万元表示，计算结果保留两位小数）

答案

解析 (1)M公司收到的补价占换出资产公允价值的比例=[40/（250+600）]×100%=4.71%小于25%，该交换属于非货币性资产交换。换出库存商品的增值税销项税额=250×17%=42.5（万元）换入设备的增值税进项税额=230×17%=39.1（万元） M公司换入资产成本总额=250+600-40=810（万元）换入长期股权投资的成本=810×580/（580+230）=580（万元）换入机器设备的成本=810×230/（580+230）=230（万元） M公司的会计分录：借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　　 580 　　固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 230 　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　　39.1 　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　43.4 　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250 　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　42.5 　　　交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　 500 　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　　　　　60 　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40 借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　　60 　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60 借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200 　　存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 220 (2) N公司换入固定资产的增值税进项税额=250×17%=42.5（万元）换出机器设备的销项税额=230×17%=39.1（万元） N公司换入资产的成本总额=580+230+40=850（万元）换入交易性金融资产的成本=850×600/（250+600）=600（万元）换入固定资产的成本=850×250/（250+600）=250（万元） N公司的会计分录：借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　234（260-26）　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　26 　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 260 借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250 　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　　42.5 　　交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　 600 　　营业外支出——处置非流动资产损失　　　4（260-26-230）　贷：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　　 480 　　　　　　　　　——损益调整　　　　　　　　　　　　　30 　　　　　　　　　——其他权益变动　　　　　　　　　　　20 　　　固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 234 　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　39.1 　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　43.4 　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　50（580-530）借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 借：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　　　20 　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

M公司和N公司均为增值税一般纳税人，销售商品和机器设备适用的增值税税率均为17%。2015年4月15日M公司决定以其生产的一件库存商品和持有的一项交易性金...

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