甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，系增值税一般纳税人，2014年度财务报告于2015年4月10日经董事会批准对外报出，2014年所得税汇算清缴于...

问题甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，系增值税一般纳税人，2014年度财务报告于2015年4月10日经董事会批准对外报出，2014年所得税汇算清缴于2015年4月30日完成，在此之前发生的2014年度的纳税调整事项，均可进行纳税调整。报出前有关情况和业务资料如下：（1）甲公司在2015年1月进行内部审计过程中，发现以下情况： ①2014年7月1日，甲公司向乙公司销售产品，成本为600万元，增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税税额为170万元，并于当日取得乙公司转账支付的1170万元，商品一直由甲公司保管，乙公司不承担商品实物毁损的风险。销售合同中还约定：甲公司2015年6月30日按1100万元的不含增值税价格回购该批商品。在编制2014年财务报表时，甲公司将上述交易作为一般的产品销售处理，确认了销售收入1000万元，应交增值税170万元并结转销售成本600万元。税法规定，采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。 ②2014年12月1日，甲公司采用预收款方式向丙公司销售C产品一批，售价为2000万元，成本为1600万元。当日，甲公司将收到的丙公司预付货款1000万元存入银行。2014年12月31日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入1000万元、结转销售成本800万元，并确认递延所得税负债50万元。税法规定，企业发出商品时确认收入的实现。 ③2014年12月31日，甲公司一项无形资产的账面价值为200万元，当日，该无形资产公允价值减去处置费用后的净额为90万元；如继续持有该无形资产，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为50万元。甲公司据此于2014年12月31日就该无形资产计提减值准备150万元，并就此确认递延所得税资产37.5万元。税法规定，企业计提的资产减值在发生实际损失前不得税前扣除。 ④甲公司2014年发生了1000万元广告费支出，并已支付，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司2014年实现销售收入6000万元。该暂时性差异符合确认递延所得税资产的条件，但甲公司2014年12月31日未确认递延所得税资产。（2）2015年1月1日至4月10日，甲公司发生的交易或事项资料如下： ①2015年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2014年12月从其购入的一批D产品，以及税务机关开具的进货退回相关证明。当日，甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。该批D产品的销售价格为300万元，增值税税额为51万元，销售成本为260万元。至2015年1月12日，甲公司尚未收到销售D产品的款项。 ②2015年3月2日，甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产，预计应收庚公司款项400万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2014年12月31日已被告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务，因而相应计提了坏账准备100万元。税法规定，企业计提的资产减值在发生实际损失前不得税前扣除。（3）其他资料： ①上述产品销售价格均为公允价格(不含增值税)；销售成本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。 ②甲公司适用的所得税税率为25%，假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。 ③甲公司按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。

选项要求：（1）判断资料(1)中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确(分别注明其序号)。（2）对资料(1)中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。（3）判断资料(2)相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项(分别注明其序号)。（4）对资料(2)中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。 (逐笔编制涉及所得税调整的会计分录；合并编制涉及“利润分配——未分配利润”、“盈余公积——法定盈余公积”调整的会计分录)。

答案

解析（1）资料(1)中处理不正确的交易或事项有：①、②、③、④。（2）事项①调整分录：借：以前年度损益调整——主营业务收入　　　　　　　　1000 　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000 借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600 　贷：以前年度损益调整——主营业务成本　　　　　　　　 600 借：以前年度损益调整——财务费用　　　　　　　　　　　50 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　[(1100-1000)÷2] 　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　 112.5 　　　　　　　　　　　　　　　　　[（1000-600+50）×25%] 　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　 112.5 事项②调整分录：借：以前年度损益调整——主营业务收入　　　　　　　　1000 　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000 借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800 　贷：以前年度损益调整——主营业务成本　　　　　　　　 800 借：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　　　　50 事项③调整分录：借：无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　40 　贷：以前年度损益调整——资产减值损失　　　　　　　　　40 借：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　 10(40×25%) 　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 事项④调整分录：借：递延所得税资产　　　　　　25[(1000－6000×15%)×25%] 　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　　　　25 （3）资料(2)中属于调整事项的有：①、② （4）事项①调整分录：借：以前年度损益调整——主营业务收入　　　　　　　　 300 　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　　　51 　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 351 借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 260 　贷：以前年度损益调整——主营业务成本　　　　　　　　 260 借：应交税费—应交所得税　　　　　　 10[(300－260)×25%] 　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　　　　10 事项②调整分录：借：以前年度损益调整——资产减值损失　　　 300(400－100) 　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300 借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　 75（300×25%）　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　　　　75 “利润分配——未分配利润”和“盈余公积——法定盈余公积”调整的会计分录：借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　 800 　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　 800 借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80 　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　　80 注：“以前年度损益调整”科目借方余额=1000-600+50+1000-800-50-40+10-25+300-260-10+300-75=800

甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，系增值税一般纳税人，2014年度财务报告于2015年4月10日经董事会批准对外报出，2014年所得税汇算清缴于...

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