A公司主要从事机械产品的生产与销售，B公司为A公司的全资子公司，主要从事化工产品的生产与销售。A公司计划整合集团业务、剥离辅业，集中发展机械产品的主营业务...

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问题 A公司主要从事机械产品的生产与销售，B公司为A公司的全资子公司，主要从事化工产品的生产与销售。A公司计划整合集团业务、剥离辅业，集中发展机械产品的主营业务。2×19年11月30日，A公司与C公司签订不可撤销的转让协议，约定A公司向C公司转让其持有的B公司100％股权，对价总额为5 000万元。考虑到C公司的资金压力以及股权平稳过渡，双方在协议中约定，C公司应在2×19年12月31日之前支付2 000万元，以先取得B公司20％股权；C公司应在2×20年12月31日之前支付3 000万元，以取得B公司剩余80％股权。2×19年12月31日至2×20年12月31日期间，B公司的相关活动仍然由A公司单方面主导，若B公司在此期间向股东进行利润分配，则后续80％股权的购买对价按C公司已分得的金额进行相应调整。　　（1）2×19年12月31日，按照协议约定，C公司向A公司支付2 000万元，A公司将其持有的B公司20％股权转让给C公司并已办理股权变更手续；当日，B公司自购买日持续计算的可辨认净资产账面价值为3 500万元（其中股本3 000万元、以前年度累计实现的净利润300万元，2×19年累计实现的净利润200万元）。处置时长期股权投资的账面价值为3 000万元（初始投资为成本为3 000万元）。　　（2）2×20年6月30日，C公司向A公司支付3 000万元，A公司将其持有的B公司剩余80％股权转让给C公司并已办理股权变更手续，自此C公司取得B公司的控制权；当日，B公司自购买日持续计算的净资产账面价值为4 000万元。2×20年1月1日至2×20年6月30日，B公司实现净利润500万元，无其他净资产变动事项（不考虑所得税等影响）。　　要求：　　（1）判断是否属于“一揽子交易”，并说明理由。　　（2）A公司转让持有的B公司20％股权，说明在合并会计报表会计处理方法，并编制合并会计报表最终的会计处理分录。　　（3）A公司将其持有的B公司剩余80％股权转让，说明在合并会计报表会计处理方法，并计算合并报表当期的确认投资收益。

选项

答案

解析（1）判断是否属于“一揽子交易”，并说明理由。　　属于“一揽子交易”，理由：A公司通过两次交易处置其持有的B公司100％股权，第一次交易处置B公司20％股权，仍保留对B公司的控制；第二次交易处置剩余80％股权，并于第二次交易后丧失对B公司的控制权。　　①A公司处置B公司股权的商业目的是出于业务整合，剥离辅业的考虑，A公司的目的是处置其持有的B公司100％股权，两次处置交易结合起来才能达到其商业目的；　　②两次交易在同一转让协议中同时约定；　　③第一次交易中，20％股权的对价为2 000万元，相对于100％股权的对价总额5 000万元而言，第一次交易单独看并不经济，和第二次交易一并考虑才反映真正的经济影响，此外，如果在两次交易期间B公司进行了利润分配，也将据此调整对价，说明两次交易是在考虑了彼此影响的情况下订立的。　　综合上述，在合并财务报表中，两次交易应作为“一揽子交易”，按照分步处置子公司股权至丧失控制权并构成“一揽子交易”的相关规定进行会计处理。　　（2）A公司转让持有的B公司20％股权，说明在合并会计报表会计处理方法，并编制合并会计报表最终的会计处理分录。　　2×19年12月31日，A公司转让持有的B公司20％股权，在B公司的股权比例下降至80％，A公司仍控制B公司。处置价款2 000万元与处置20％股权对应的B公司净资产账面价值的份额700万元（3 500×20％）之间的差额1 300万元，在合并财务报表中计入其他综合收益：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　2 000 　　　　贷：少数股东权益　　　　　　（3 500×20％）700 　　　　　　其他综合收益　　　　　（2 000－700）1 300 　　（3）A公司将其持有的B公司剩余80％股权转让，说明在合并会计报表会计处理方法，并计算合并报表当期的确认投资收益。　　2×20年1月1日至2×20年6月30日，B公司作为A公司持股80％的非全资子公司纳入A公司合并财务报表合并范围，B公司实现的净利润500万元中归属于C公司的份额100万元（500×20％）在A公司合并财务报表中确认少数股东损益100万元，并调整少数股东权益。　　2×20年6月30日，A公司转让B公司剩余80％股权，丧失对B公司控制权，不再将B公司纳入合并范围。　　A公司应终止确认对B公司长期股权投资及少数股东权益等，并将处置价款3 000万元与享有的B公司净资产份额3 200万元（4 000×80％）之间的差额200万元，计入当期损益；同时，将第一次交易计入其他综合收益的1 300万元转入当期损益。　　合并报表当期的确认投资收益＝[（处置股权取得的对价3 000＋剩余股权公允价值0）－原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产4 000×原持股比例80％]－商誉0＋其他综合收益、其他所有者权益变动0×原持股比例＋第一次交易计入其他综合收益的1 300＝1 100（万元）

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A公司主要从事机械产品的生产与销售，B公司为A公司的全资子公司，主要从事化工产品的生产与销售。A公司计划整合集团业务、剥离辅业，集中发展机械产品的主营业务...

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