甲公司2011年初购得乙公司80%的股份，初始投资成本为3000万元，合并前甲乙公司无任何关联方关系。当日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元，账面价...

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问题甲公司2011年初购得乙公司80%的股份，初始投资成本为3000万元，合并前甲乙公司无任何关联方关系。当日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元，账面价值为3400万元，差额由一批存货导致。该批存货当年出售了70%，剩余的30%在2012年上半年全部出售。乙公司2011年全年实现净利润300万元，2011年末乙公司持有的其他债权投资增值50万元；2012年上半年乙实现净利润120万元，未发生所有者权益其他变动。2012年7月1日甲公司出售了乙公司50%的股份，售价为2500万元。剩余股权在丧失控制权日的公允价值为1500万元。剩余股份能够保证甲公司对乙公司的重大影响能力，甲乙公司按照净利润的10%提取盈余公积。不考虑所得税等因素的影响。（1）编制处置股权在个别报表的会计分录；（2）编制处置股权在合并报表中的调整分录；（3）计算合并报表中的处置损益。

选项

答案

解析（1）分录为：借：银行存款 2500 　　贷：长期股权投资（3000×50%/80%）1875 　　　　投资收益 625（1分） 2011年乙公司调整之后的净利润＝300－（3500－3400）×70%＝230（万元）（1分），2012年调整之后的净利润＝120－（3500－3400）×30%＝90（万元）（1分）。借：长期股权投资——损益调整 96 　　贷：投资收益（90×30%） 27 　　　　盈余公积（230×30%×10%）6.9 　　　　利润分配——未分配利润（230×30%×90%）62.1（1分）借：长期股权投资——其他综合收益15 　　贷：其他综合收益（50×30%）15（1分）（2）首先，对剩余股权按照公允价值重新计量：借：长期股权投资 1500 　　贷：长期股权投资（3000－1875＋96＋15） 1236 　　　　投资收益 264（1分）其次，对个别报表中处置收益的归属期间进行调整：借：投资收益（320×50%）160 　　贷：未分配利润（230×50%） 115 　　　　投资收益（90×50%） 45（1分）最后，转出与剩余股权相对应的原计入所有者权益的其他综合收益：借：其他综合收益 15 　　贷：投资收益 15（1分）（3）方法一：合并报表中的处置损益＝625＋264－160＋15＝744（万元）（2分）方法二：该项投资的商誉＝3000－3500×80%＝200（万元），持续计量的可辨认净资产公允价值＝3500＋（300－100×70%）＋50＋（120－100×30%）＝3870（万元）。合并报表当期的处置投资收益＝[（处置股权取得的对价＋剩余股权公允价值）－原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产×原持股比例]－商誉＋其他综合收益及其他资本公积×原持股比例＝2500＋1500－3870×80%－200＋50×80%＝744（万元）。方法一中，注意上述最后一笔分录的贷方投资收益45万元不属于处置损益，而是属于2012年持有股权在处置之前应该确认的投资收益45万元。

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甲公司2011年初购得乙公司80%的股份，初始投资成本为3000万元，合并前甲乙公司无任何关联方关系。当日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元，账面价...

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