甲公司为上市公司，适用的企业所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司2x19年度实现利润总额4720万元，在申报2x 19年度企业所得税...

作者: tihaiku 人气: - 评论: 0

问题甲公司为上市公司，适用的企业所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司2x19年度实现利润总额4720万元，在申报2x 19年度企业所得税时涉及以下事项:资料一: 3月30日，甲公司购买一处公允价值为2400万元的新办公用房后即对外出租，款项已用银行存款支付，不考虑相关税费，将其作为投资性房地产核算并采用公允价值模式进行后续计量。12月31日，该办公用房公允价值为2200万元，税法规定该类办公用房采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20年，无残值。资料二: 11月21日，购入丙公司股票30万股，支付价款240万元，将其作为交易性金融资产核算。12月31日，丙公司股票的价格为9元/股，税法规定，上述资产在持有期间公允价值变动均不计入当期应纳税所得额，在处置时计入处置当期应纳税所得额。资料三: 12月，甲公司按规定对某亏损合同确认了预计负债160万元，按税法规定，此项计提的预计负债在相关损失实际发生时允许税前扣除。资料四: 2x19年度取得国债利息收入60万元，因环境污染被环保部门罚款100 万元，因未如期支付某商业银行借款利息支付罚息10万元。资料五: 2x19年年初的暂时性差异及本期暂时性差异转回情况如下:

对上述事项，甲公司均已按企业会计准则的规定进行了处理，预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，假设除上述交易或事项外，没有其他影响企业所得税核算的因素。要求: (1)计算确定2x19年12月31日甲公司因投资性房地产形成的暂时性差异的类型及金额。 (2) 计算甲公司2x19年度应交企业所得税。 (3)计算甲公司2x19年12月31日递延所得税资产余额。 (4)计算甲公司2x19年12月31日递延所得税负债余额。 (5)计算甲公司2x 19年度应确认的所得税费用。

选项

答案

解析 (1) 2x19年12月31日投资性房地产账面价值为2200万元，计税基础= 2400- 2400/20x9/12=2310 (万元)，账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异的金额=2310一2200=110 (万元)。 (2)甲公司2x19年应交所得税= [ 4720+ 110 (投资性房地产产生可抵扣暂时性差异)一(270-240) ( 交易性金融资产产生应纳税暂时性差异) +160 (亏损合同产生可抵扣.暂时性差异) -60 (国债利息收入) +100 .(环保部门罚款)-500(存货本期转回可抵扣暂时性差异) -700 (固定资产本期转回可抵扣暂时性差异) +200 (交易性金融资产本期转回应纳税暂时性差异) ] x25%=1000 (万元)。提示:1.未如期支付的商业银行罚息，不属于行政罚款，不需要调整应纳税所得额。提示2:暂时性差异对应纳税所得额的调整(不考虑永久性差异) 应纳税所得额=税前会计利润+本期发生的影响损益的可抵扣暂时性差异-本期转回的影响损益的可抵扣暂时性差异-本期发生的影响损益的应纳税暂时性差异+本期转回的影响损益的应纳税暂时性差异若暂时性差异不影响损益，如以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动产生的其他综合收益，则不需要纳税调整。(3)甲公司2x19年 12月31日递延所得税资产余额=500 (期初) -1200 (本期转回可抵扣暂时性差异) x25%+110 (投资性房地产产生可抵扣暂时性差异) x25% +160(亏损合同产生可抵扣暂时性差异)x25%=267.5 (万元)。(4) 甲公司2x19年12月31日递延所得税负债余额=50 (期初) -200 (本期转回应纳税暂时性差异) x25%+ (270- 240) .(本期购入交易性金融资产产生应纳税暂时性差异) x25%=7.5 (万元)。(5)甲公司2x 19年度应确认的递延所得税费用= 1200x25% - 200x25%- 110x 25% +(270-240) x25%- 160x25%= 190 (万元)，甲公司2x19年度应确认的所得税费用= 1000+190=1190 (万元)。或:甲公司2*19年度应确认的所得税费用=(4720-60+ 100) x25%=1190 (万元)。提示:影响损益的暂时性差异，在计算应交所得税时应当进行调整，同时确认递延所得税，两者对所得税费用的影响为一增一减，最终不影响所得税费用的总额。因此，在税率不变的情况下，计算所得税费用时，可以采用简化做法，即所得税费用=不考虑暂时性差异的应纳税所得额x适用的所得税税率。

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