甲公司与长期股权投资、合并财务报表有关的资料如下: 资料一: 2x18年度①1月1日，甲公司用银行存款15000万元取得乙公司70%有表决权的股份，乙公...

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问题甲公司与长期股权投资、合并财务报表有关的资料如下: 资料一: 2x18年度①1月1日，甲公司用银行存款15000万元取得乙公司70%有表决权的股份，乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司任何股份;交易后，甲公司能够对乙公司实施控制并将持有的乙公司股份作为长期股权投资核算，当日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为20000万元，其中股本10000万元，资本公积5000万元，盈余公积2000万元，未分配利润3000万元。②12月1日，甲公司向乙公司销售A产品一台，销售价格为1000万元，销售成本为760万元;乙公司当日收到后作为管理用固定资产并于当月投入使用，该固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，12月31日，甲公司尚未收到上述款项，对其计提坏账准备20万元;乙公司未对该固定资产计提减值准备。③2x18年度，乙公司实现的净利润为零，未进行利润分配，所有者权益无变化。资料二: 2x19年度①1月I日，甲公司以银行存款255000万元取得丙公司90%有表决权的股份，并作为长期股权投资核算，交易前，甲公司与丙公司不存在关联方关系且不持有丙公司任何股份;交易后，甲公司能够对丙公司实施控制。当日，丙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为280000万元，其中股本150000万元，资本公积60000万元，盈余公积30000万元，未分配利润40000万元。②3月1日，甲公司以每套120万元的价格购入丙公司B产品5套，作为存货，货款于当日以银行存款支付。丙公司生产B产品的单位成本为80万元，至12月31日，甲公司以每套售价130万元对外销售4套，另外1套B产品不存在减值迹象。③5月9日，丙公司宣告并分配的现金股利500万元。④12月31日，甲公司以15300万元将其持有的乙公司股份全部转让给戊公司，款项已收存银行，乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成，当日，甲公司仍未收到乙公司前欠的1000万元货款，对其补提了30 万元的坏账准备，坏账准备余额为50万元。⑤2x19年度，乙公司实现的净利润为;300万元;除净损益和股东变更外，没有影响所有者权益的其他交易或事项;丙公司实现的净利润为900万元，除净损益外，没有影响所有者权益的其他交易或事项。其他相关资料:①甲、乙、丙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策，按净利润的10%计提法定盈余公积。②假定不考虑增值税、所得税及其他因素。要求: (1)根据资料一，编制甲公司个别报表中取得乙公司股份的会计分录。 (2) 根据资料一，计算甲公司在2x18年1月1日编制合并财务报表时应确认的商誉。 (3) 根据资料一，逐笔编制与甲公司2x18年资产负债表日合并财务报表相关的抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。 (4)根据资料二，计算个别报表中甲公司出售乙公司股份的净损益，并编制相关会计分录。 (5)根据资料二，逐笔编制甲公司2x19年度合并财务报表中与丙公司相关的调整、抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。

选项

答案

解析 (1) 2x18年1月I日借:长期股权投资15000 贷:银行存款15000 (2)甲公司在2x18年1月1日编制合并财务报表时应确认的商誉= 15000 - 20000x70%= 1000 (万元)。 (3)①内部交易固定资产抵销借:营业收入1000 贷:营业成本760 固定资产-一原价240 ②内部应收款项抵销借:应付账款1000 贷:应收账款1000 借:应收账款一坏账准备20 贷:信用减值损失20 提示:顺流交易不影响子公司利润，不调整少数股东权益和少数股东损益;逆流交易影响子公司净利润，调整少数股东权益和少数股东损益。 ③长期股权投资抵销借:股本10000 资本公积:5000 盈余公积2000 未分配利润.3000 商誉1000 贷:长期股权投资15000 少数股东权益6000 ( 20000x30% ) (4)甲公司出售其持有乙公司股份的净损益(投资收益) = 15300- 15000= 300 (万元)。 2x19年12月31日借:银行存款15300 贷:长期股权投资15000 投资收益300 (5)①借:营业收入600 贷:营业成本600 借:营业成本40 贷:存货40[ (120-80) x1] 借:少数股东权益4 (40x10% ) 贷:少数股东损益 ②借:投资收益450 ( 500x90% ) 贷:长期股权投资450 借:长期股权投资810 ( 900*90% ) 贷:投资收益810 ③借:股本1 50000 资本公积60000 盈余公积30090 ( 30000+90) 未分配利润一年末40310( 40000- 500+900-90) 商誉3000 贷:长期股权投资255360( 255000- 450+810) 少数股东权益28040[( 1000060000+ 30090+40310)x10% ] ④借:投资收益810 少数股东损益90 未分配利润一年初40000 贷:提取盈余公积90 对所有者(或股东)的分配500 未分配利润一年末40310 提示:年度合并报表指的是资产负债表日的合并报表，不需要编制购买日的合并报表。

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