甲公司与长期股权投资、合并财务报表有关的资料如下： (1)2×18年度资料。 ①1月1日，甲公司以银行存款15000万元购入乙公司70%有表决权的股份...

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问题甲公司与长期股权投资、合并财务报表有关的资料如下： (1)2×18年度资料。 ①1月1日，甲公司以银行存款15000万元购入乙公司70%有表决权的股份。乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司任何股份；交易后，甲公司能够对乙公司实施控制并将持有的乙公司股份作为长期股权投资核算，当日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为20000万元，其中股本10000万元，资本公积5000万元，盈余公积2000万元，未分配利润3000万元。 ②12月1日，甲公司向乙公司销售A产品一台，销售价格为3000万元，销售成本为2400万元；乙公司当日收到后作为管理用固定资产并于当月投入使用，该固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，12月31日，甲公司尚未收到上述款项，对其计提坏账准备90万元；乙公司未对该固定资产计提减值准备。 ③2×18年度，乙公司实现的净利润为零，未进行利润分配，所有者权益无变化。 (2)2×19年度资料。 ①1月1日，甲公司以银行存款280000万元取得丙公司100%有表决权的股份，并作为长期股权投资核算，交易前，甲公司与丙公司不存在关联方关系且不持有丙公司任何股份；交易后，甲公司能够对丙公司实施控制。当日，丙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为280000万元，其中股本150000万元，资本公积60000万元，盈余公积30000万元，未分配利润40000万元。 ②3月1日，甲公司以每套130万元的价格购入丙公司的B产品10套，作为存货，货款于当日以银行存款支付。丙公司生产B产品的单位成本为100万元/套，至当年12月31日，甲公司已按每套售价150万元对外销售8套，另外2套存货不存在减值迹象。 ③5月9日，甲公司收到丙公司分配的现金股利500万元。 ④12月31日，甲公司以15320万元的价格将其持有的乙公司股份全部转让给戊公司，款项已收存银行，乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成，当日，甲公司仍未收到乙公司前欠的3000万元货款，对其补提了510万元的坏账准备，坏账准备余额为600万元。 ⑤2×19年度，乙公司实现的净利润为300万元；除净损益和股东变更外，没有影响所有者权益的其他交易或事项；丙公司实现的净利润为900万元，除净损益外，没有影响所有者权益的其他交易或事项。 (3)其他相关资料。 ①甲、乙、丙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。 ②假定不考虑增值税、所得税及其他因素。要求： (1)根据资料（1),编制甲公司取得乙公司股份的会计分录。 (2)根据资料（1),计算甲公司在2×18年1月1日编制合并财务报表时应确认的商誉。 (3)根据资料（1),逐笔编制与甲公司编制2×18年度合并财务报表相关的抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。 (4)根据资料（2),计算甲公司出售乙公司股份的净损益，并编制相关会计分录。 (5)根据资料（2),逐笔编制与甲公司编制2×19年度合并财务报表相关的调整、抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。 (答案中的金额单位用万元表示）

选项

答案

解析 (1)甲公司取得乙公司70%有表决权股份的会计分录：借：长期股权投资 15000 贷：银行存款 15000 (2)商誉=15000-20000×70%=1000(万元）。 (3)2×18年12月31日的抵销分录：借：股本 10000 资本公积 5000 盈余公积 2000 未分配利润 3000 商誉 1000 贷：长期股权投资 15000 少数股东权益 6000 借：营业收入 3000 贷：营业成本 2400 固定资产 600 借：应付账款 3000 贷：应收账款 3000 借：应收账款 90 贷：信用减值损失 90 (4)甲公司出售乙公司股份的净损益=15320-15000=320(万元）。相关会计分录如下：借：银行存款 15320 贷：长期股权投资 15000 投资收益 320(5)甲公司2×19年度合并财务报表相关的调整、抵销分录。 ①2×19年初合并日甲公司应编制的抵销分录：借：股本 150000 资本公积 60000 盈余公积 30000 未分配利润—年初 40000 贷：长期股权投资 280000 ②合并报表编制前的准备工作——甲公司的长期股权投资由成本法调整为权益法：借：长期股权投资 900 贷：投资收益 900 借：投资收益 500 贷：长期股权投资 500 ③2×19年末甲公司长期股权投资与丙公司所有者权益的抵销：借：股本 150000 资本公积 60000 盈余公积 30000 未分配利润——年末 40400 贷：长期股权投资 280400 ④甲公司投资收益与丙公司的利润分配的抵销：借：投资收益 900 未分配利润一年初 40000 贷：对所有者（或股东）的分配 500未分配利润——年末 40400 ⑤甲公司与丙公司之间的存货内部交易抵销分录：借：营业收入 1300 贷：营业成本 1240 存货 60

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