甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。 (1)甲公司...

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问题甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。 (1)甲公司有关外币账户2×18年5月31日的余额如下：

(2)甲公司2×18年6月份发生的有关外币交易或事项如下： ①6月3日，将200万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元=6.0人民币元，当日银行买入价为1美元=5.9人民币元。②6月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=5.9人民币元。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税500万人民币元，增值税371.8万人民币元。 ③6月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元=5.9人民币元。假设不考虑该业务的相关税费。 ④6月20日，收到月初的应收账款300万美元，款项已存入银行。该笔应收账款产生于上期。当日市场汇率为1美元=5.8人民币元。 ⑤6月25日，以每股10美元的价格（不考虑相关税费）购入沪市B股股票1万股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1美元=5.8人民币元。 6月30日，计提长期借款第二季度发生的利息。该长期借款系2×18年1月1日从中国银行借入的专门借款，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的建造工程已于2×17年10月开工。该外币借款金额为1000万美元，期限为2年，年利率为4%,按季计提借款利息，到期一次还本，每年末支付当年利息。该专用设备于2×18年1月1日投入安装。至2×18年6月30日，该生产线尚处于建造过程中，预计将于2×19年5月底完工。 ⑦6月30日，甲公司持有的沪市B股股票市价为每股11美元。 ⑧6月30日，市场汇率为1美元=5.7人民币元。要求： (1)编制甲公司6月份外币交易或事项发生时的相关会计分录。 (2)填列甲公司2×18年6月30日外币账户发生的汇兑差额（请将汇兑差额填入表格中；汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以“-”表示）,并编制与汇兑差额相关的会计分录。

(3)计算交易性金融资产2×18年6月30日应确认的公允价值变动损益，并编制相关会计分录。

选项

答案

解析 (1)①6月3日：借：银行存款一人民币 (200×5.9)1180财务费用—汇兑差额 20 贷：银行存款——美元（200×6)1200 ②6月10日：借：原材料（400×5.9+500)2860应交税费一应交增值税（进项税额）371.8 贷：应付账款一美元（400×5.9)2360银行存款一人民币 871.8 ③6月14日：借：应收账款一美元（600×5.9)3540贷：主营业务收入 3540 ④6月20日：借：银行存款一美元（300×5.8)1740财务费用 60 贷：应收账款——美元（300×6)1800 ⑤6月25日：借：交易性金融资产——成本 58贷：银行存款一美元（10×1×5.8)586月30日：计提外币借款利息=1000×4%×3/12=10(万美元）。借：在建工程 57 贷：应付利息一美元（10×5.7)57 (2)

银行存款账户汇兑差额=(800-200+300-10)×5.7-(4800-1200+1740-58)=-209(万人民币元）。应收账款账户汇兑差额=(400+600-300)× 5.7-(2400+3540-1800)=-150(万人民币元）。应付账款账户汇兑差额=(200+400)×5.7-(1200+2360)=-140(万人民币元）长期借款账户汇兑差额=1000×5.7-6000=-300(万人民币元）。应付利息账户汇兑差额=(10+10)×5.7-(60+57)=-3(万人民币元）。借：应付账款一美元 140 长期借款——美元 300 应付利息一美元 m 财务费用—汇兑差额 219 贷：银行存款——美元 209应收账款一美元 150 在建工程 303 (3)2×18年6月30日应确认的交易性金融资产公允价值变动损益=11×1×5.7-58=4.7(万人民币元）。借：交易性金融资产一公允价值变动 4.7 贷：公允价值变动损益 4.7

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